Рассмотрим, при каких ситуациях необходимо отображать вычет по НДС с кодом вида операции 22 в книге покупок, с каким кодом регистрировать возврат товара от покупателя и зачет НДС с аванса.
Код операции 22 в книге покупок в 2019 году
В 2019 году применяем в учете форму книги покупок по постановлению Правительства РФ № 981 от 19 августа 2017 г. Правительство поменяло только бланки книги родаж и дополнительного листа к ней. Поэтому со 2 квартала 2019 года ведем их по форме, утвержденной постановлением Правительства от 19.01.2019 № 15 (22 января опубликовано на publication.pravo.gov.ru). До этого момента
В книге покупок отражаем операции по НДС с кодом 22 в графе 2.Помимо кода отразите по счету-фактуре номер и дату, наименование и ИНН/КПП продавца, стоимость товаров с НДС, сумму НДС.
Код вида операции 22: расшифровка
Код вида операции по НДС 22 присваивается при операциях по возврату авансовых платежей, перечисленных п.5 ст. 171, а также операции указанные в п.6 ст. 172 НК РФ. Что это за операции:
- возврат аванса из-за расторжения договора или изменения его условий, с которого ранее был исчислен НДС. Это прописано в абз. 2 п.5 ст. 171 НК РФ.
- зачет НДС с аванс О после отгрузки в счет ранее полученной предоплаты.об этом идет речь в п.6 ст. 172 НК РФ.
Когда операции в книге покупок отражаются по коду 22
Итак, мы – продавец, и следуя пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса, определяем налоговую базу по одной из более ранних дат:
- либо день отгрузки/передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав
- либо день оплаты
И как раз, если день оплаты предшествует дню отгрузки, и есть рассматриваемый вариант.
Порядок действий:
- Перечисление авансового платежа от покупателя.
Мы выписываем авансовый счет-фактуру с датой документа соответствующей дню оплаты. НДС принимаем к учету в периоде, когда был получен аванс, и регистрируем в книге продаж с кодом вида операции 02.
- Отгрузка товаров/ оказание услуг/ выполнение работ под ранее полученный аванс.
Мы выписываем счет-фактуру на реализацию, начисляем НДС, регистрируем в книге продаж с кодом вида операции 01.
- Зачет НДС с аванса.
Регистрируем в книге покупок авансовый счет-фактуру с кодом вида операции 22 в том периоде, когда произошла реализация, и заявляем вычет по НДС.
Важно помнить о том, что авансовый счет-фактура выставляется на полную сумму платежа, а счет-фактура с КВО 22 может выставляться на меньшую сумму. Это возможно в той ситуации, когда аванс перечислен по нескольким поставкам, а реализация прошла только по одной из них. Поэтому зачет НДС с аванса пройдет лишь в сумме, которая указана в документах реализации.
Пример
07.02.2019 - компания ООО «Три ХХХ» перечислила нам аванс в счет будущих поставок товара в размере 420 000,00 руб. в том числе НДС 20% 70 000,00 руб. Платеж подтвержден банковской выпиской.
02.04.2019 - мы отгрузили компании ООО «Три ХХХ» первую партию товара на общую сумму 270 000,00 руб. в том числе НДС 20% 45 000,00 руб.
Вот как бухгалтер отразит эти операции в учете.
|
дата |
сумма, руб. |
операция |
проводка |
|---|
ФНС РФ утвердила новый перечень кодов операций (далее ‒ Приказ ФНС РФ), который необходим при заполнении книги покупок, книги продаж, журналов полученных и выставленных счетов-фактур, а также декларации по НДС. Новые коды начнут применяться с 1 июля 2016 года. Что же поменяется?
Для чего нужны коды операций?
Коды необходимы для упрощения про-верки деклараций по НДС. Программа ФНС РФ, проводящая камеральную проверку деклараций, должна понять, где ей необходимо искать счета-фактуры или иные документы, на основании которых налогоплательщик принял к вычету НДС: в декларации контрагента, декларации самого налогоплательщика (например, при вычете НДС, исчисленного с предоплаты) или же такой документ ей вообще найти не удастся (например, номера авиа- и железнодорожных билетов по командировочным расходам не указаны в декларации транспортной компании).
Напомним, что в настоящее время действует перечень кодов, утверждённых Приказом ФНС РФ от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@ (коды с 1 по 13), и дополнительный рекомендуемый перечень кодов, направленный Письмом ФНС РФ от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@ (коды с 16 по 28). Поэтому далее под «ныне действующим перечнем или старыми кодами» мы будем понимать коды, указанные в этих двух документах ФНС РФ, то есть будем сравнивать все прежние коды с новыми. Остановимся подробнее на некоторых операциях.
Некоторые коды отменены и объединены
С 01.07.2016 г. упразднены коды 03– возврат товаров, 04 и 05 – отгрузка, приобретение и предоплата в рамках договоров комиссии и агентских до-говоров, 07 и 08 – передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ) и СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ), 09 – суммы, увеличивающие налоговую базу на основании ст.162 НК РФ, 11 и 12 – отгрузка (передача) товаров и получение предо-платы в случаях, когда налоговая база определяется с межценовой разницы в соответствии с п. п. 3, 4, 5.1 ст. 154 НК РФ и при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 1-4 ст. 155 НК РФ.
Можно сказать, что все операции по исключённым кодам включены в код 01 (отгрузка (передача) и приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав)) или код 02 (предоплата) соответственно. Исключение составляют операции по передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 1-4 ст. 155 НК РФ. Для них ввели отдельный новый код 14. При этом, по мнению автора, если налогоплательщик будет принимать к вычету НДС по имущественным правам, указанным в ст. 155 НК РФ, то при регистрации счёта-фактуры в книге покупок следует указать код 01.
Кроме того, с 01.07.2016 г. по коду 01 (отгрузка и приобретение) и 02 (предоплата) соответственно будут отражать операции налоговые агенты, указанные в п. 4 и п. 5 ст. 161 НК РФ, то есть организации и ИП, реализующие конфискованное и бесхозное имущество, и посредники иностранных лиц, реализующие их товары (работы, услуги) на территории РФ с участием в расчётах. Из кода 06 операции этих налоговых агентов исключили.
Изменения для посредников и их Клиентов
Как известно, комиссионеры, агенты, работающие по агентским договорам от своего имени, экспедиторы, у которых доходом является сумма их вознаграждения (далее будем называть их посредниками) обязаны вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур, если в рамках этих договоров они выставляют и получают счета-фактуры (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). В настоящее время при регистрации таких счетов-фактур в журналах они указывают код операции 04 (при выставлении или получении счёта-фак-туры) или 05 (по предоплате). Эти же коды указывают их Клиенты при регистрации в книге покупок или книге продаж «перевыставленных» счетов-фактур в рамках посреднических договоров.
С 01.07.2016 г., как уже говорилось, «по-среднические» коды 04 и 05 отменяются и посредники и их Клиенты при реги-страции счетов-фактур должны будут указывать коды 01 или 02, то есть как при обычных предоплате, отгрузке или приобретении товаров (работ, услуг).
И действительно, для компьютерной программы ФНС РФ, проводящей камеральную проверку деклараций по НДС, не имеет значения специальный код посреднических операций. По договорам на приобретение товаров (работ, услуг) компьютерная программа «поймёт», что имеет дело с перевыставленными счетами-фактурами на основе информации о посреднической деятельности, указанной покупателем (комитентом, принципалом, Клиентом экспедитора) в графах с 11-12 книги покупок. А по договорам на реализацию товаров (работ, услуг) программа «найдёт» реального продавца через журнал выставленных счетов-фактур посредника (графы 10-12), в котором указаны данные о реальном продавце товаров и реквизиты его счетов-фактур.
В случаях когда в рамках посреднических договоров посредники или их Клиенты выставляют или перевыставляют сводные счета-фактуры, то есть на основании нескольких счетов-фак-тур выставляют один счёт-фактуру, то при их регистрации в НДС-регистрах код операции не изменился. Как и прежде, в таком случае нужно будет указывать код 27 – по «отгрузочным» счетам-фактурам и код 28 – по «авансовым» счетам-фактурам.
Но обратите внимание , что у посредников появился новый код 15. Его нужно указать вместо кода 01, если комиссионеры или агенты получают или составляют один счёт-фактуру, в отношении их собственных товаров (работ, услуг) и «клиентских» товаров (работ, услуг),приобретаемых или реализуемых в рамках агентских договоров и договоров комиссии.
Возврат товаров
Отмена кода 03 при возврате товаров вполне логична. Если товары, принятые к учёту, возвращает плательщик НДС, то при их возврате он выпишет обычный счёт-фактуру (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137, Письма Минфина России от 07.04.2015 № 03-07-09/19392 , от 20.02.2012 № 03-07-09/08), причём такая операция будет отражена у него в декларации по НДС вместе с обычной реализацией товаров. Продавец, получив «возвратный» счёт-фактуру, примет по нему к вычету НДС как при приобретении новых товаров и отразит его в разделе 3 декларации по НДС в общей сумме вычетов 1 . Для камеральной про-верки декларации по НДС в данном случае важно, чтобы запись о возвратном счёте-фактуре была в декларации покупателя, вернувшего товар. Поэтому компьютерная программа будет проверять вычет НДС у продавца, сверяя данные возвратного счёта-фактуры с данными, указанными в разделе 9 декларации покупателя (данными из книги продаж), как при обычном приобретении товаров. Соответственно, нет необходимости кодировать такую операцию отдельно. Поэтому с 01.07.2016 г. она будет отражаться под кодом 01 (отгрузка и приобретение). Остальные коды опе раций, указываемые при возврате то - варов или отказе от них, не изменились (речь идёт о кодах 16, 17 и 18).
Восстановление НДС
При восстановлении НДС сейчас указывают код операции 21. С 01.07.2016 г. этот код также необходимо будет указывать при всех случаях восстановления НДС, кроме двух исключений:
1. При восстановлении НДС при передаче имущества в уставный ка - питал (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) нужно будет указать код 01. Кстати, этот же код укажет организация, получившая имущество в уставный капитал при принятии восстановленного НДС к вычету.
2. При восстановлении НДС покупателем, если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) уменьшилась, то есть при получении кор - ректировочных счетов-фактур или первичного документа «на уменьшение» стоимости товаров (работ,услуг). В этом случае при регистрации в книге продаж полученных документов или корректировочно - го счёта-фактуры покупателю нужно будет указать код операции 18.
Новые коды по «специфическим» операциям
Для отражения корректировки реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса по сделкам между взаимозависимыми лицами, исходя из рыночных цен на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ, введён новый код 29. Также введены коды при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области (пп. 1.1 п.1 ст. 151 НК РФ). Так, при от - грузке товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен НДС, указывают код 30, при уплате сумм НДС, исчисленных при таможенном декларировании таких товаров, – код 31, а при принятии уплаченного налога к вычету – 32. Сведём все изменения в таблицу.
| Код с 01.07.2016г. | Отражаемые операции | Старые коды |
|---|---|---|
| 01 | Отгрузка (передача) и приобретение (кроме кодов 06; 10; 13; 14; 15; 16; 27): | |
| Возмездная отгрузка и приобретение товаров (работ, услуг), включая операции, облагаемые по ст. 0 % | 01 | |
| Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ) | 07 | |
| СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ) | 08 | |
| Возврат товаров налогоплательщиком-покупателем (кроме кода 16) | 03 | |
| Отгрузка (приобретение) товаров (работ, услуг) по договорам комиссии, агентским договорам и договорам транспортной экспедиции (кроме кодов 06, 15, 27) | 04 | |
| Отгрузка (передача) товаров (работ, услуг) налоговыми агентами, указанными в п. 4 и п. 5 ст. 161 НК РФ | 06 | |
| Суммы, увеличивающие налоговую базу на основании ст. 162 НК РФ | 09 | |
| НДС с межценовой разницы в соответствии с п. п. 3, 4, 5.1 ст. 154 НК РФ | 11 | |
| Восстановление НДС при передаче имущества в уставный капитал (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) | 21 | |
| Составление или получение единого корректировочного счёта-фактуры | 18; 01 | |
| 02 | Получение и передача предоплаты, частичной оплаты (кроме кодов 06; 28) | 02 |
| Получение предоплаты в счёт передачи имущественных прав, указанных в п. п. 1-4 ст. 155 НК РФ, и по операциям, указанным п. п. 3, 4, 5.1 ст. 154 НК РФ | 12 | |
| Предоплата в рамках договоров комиссии, агентским договорам и договорам транспортной экспедиции (кроме кодов 06 и 28) | 05 | |
| Получение предоплаты налоговыми агентами, указанными в п. 4 и п. 5 ст. 161 НК РФ | 06 | |
| 06 | Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленными в ст. 161НК РФ, в том числе операции по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров поручения, комиссии, агентских договоров, заключённых налоговыми агентами с налогоплательщиком (кроме п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) | 06 |
| 13 | Выполнение подрядными организациями (застройщиками, заказчиками, выполняющими функции застройщика, техническими заказчиками) работ при осуществлении капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости или приобретение этих работ налогоплательщиками-инвесторами; передача указанными лицами (приобретение) объектов завершённого (незавершённого) капитального строительства, оборудования, материалов в рамках исполнения договоров по капитальному строительству (модернизации, реконструкции) | 13 |
| 14 | Передача имущественных прав, указанных в п. п. 1-4 ст. 155 НК РФ (НДС с «межценовой разницы») | 11 |
| 15 | Выставление комиссионером (агентом) или получение от продавца одного счёта-фактуры на «свои» и «клиентские» товары (работы, услуги) | 04; 01 |
| 16 | Получение возвращённых товаров (или отказ от товаров (работ, услуг)) от ИП или организации, не являющихся плательщиками НДС (кроме операций по коду 17 – возврат товаров физическим лицом) | 16 |
| 21 | Операции по восстановлению сумм налога, указанные в п. 8 ст. 145, п. 3 ст. 170 (за исключением пп. 1 и 4 п. 3 ст. 170 НК РФ (передача имущества в уставный капитал и восстановление НДС покупателем при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг)), ст. 171.1 НК РФ, а также при совершении операций, облагаемых по ставке 0 % | 21 |
| 25 | Регистрация счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм налога на добавленную стоимость, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 %, а также | 25 |
| 25 в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 172 НК РФ (вычет при длительном цикле производства) | 1 | |
| 26 | Составление продавцом счетов-фактур, первичных учётных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершённым в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в т. ч. в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) неплательщикам НДС (освобождённым от НДС), а также при получении от них предоплаты; регистрация указанных документов в книге покупок при принятии к вычету НДС, исчисленного с предоплаты и при уменьшении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) | |
| 29 | Корректировка реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса на основании п. 6 ст. 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3824; 2016, № 1, ст. 6) | Не было |
| 30 | Отгрузка товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен НДС в соответствии с абз. 1 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ | Не было |
| 31 | Операция по уплате сумм НДС, исчисленных при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных абз. 2 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ | Не было |
| 32 | Принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных или подлежащих уплате в случаях, предусмотренных п. 14 ст. 171 НК РФ | Не было |
Коды операций 10, 17, 18, 19, 20, 22, 23, 24, 27 и 28 не изменились.
Указание правильных кодов операций позволят бухгалтерам сэкономить время и нервы! Если они всё-таки ошибутся при заполнении кодов операций – ничего страшного. Такие ошибки не имеют значения для исчисления налога, поэтому налогоплательщик не обязан представлять уточнённую декларацию по НДС (п. 1 ст. 81 НК РФ). Указание неверного кода операции может привести лишь к тому, что бухгалтер получит требование о представлении пояснений с кодом ошибки «1»,то есть с сообщением об отсутствии аналогичной записи о счёте-фактуре в декларации контрагента. Но это недоразумение можно разрешить в рамках камеральной проверки, предоставив ФНС РФ соответствующие пояснения.
НДС является косвенным федеральным налогом, исчисление которого осуществляется продавцом при реализации товаров покупателю, т.е. дополнительно к цене продаваемых товаров предъявляет к оплате покупателю исчисленный по определенной налоговой ставке НДС. Этот налог подлежит обязательному декларированию. В 2018 году декларацию предоставляют только в электронном виде.
Декларацию по НДС предоставляют ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. проходит проверку в ФНС, в том числе и указание кодов видов операций (КВО), отражаемых в декларации (раздел 7), книгах покупок и продаж.
Одна из ошибок в декларации – неправильные коды. Рассмотрим, какие КВО нужно указывать для разных видов операций.
Нормативное регулирование предоставления отчетности по НДС
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 устанавливает формы и правила по оформлению документации по НДС
Приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ определяет форму декларации по НДС
Отражение кодов видов операций
В декларациях по НДС, начиная с отчетности за 3 квартал 2016 года, используется обновленный перечень кодов операций по НДС, в уточненных декларациях за ранние периоды этот перечень не действовал.
КВО распространяются на документы, используемые для расчетов по НДС:
- книгу покупок
- книгу продаж
- журналах учета счетов-фактур
При обнаружении при проверке отчетности по НДС неверного кода ФНС направит требование о представлении пояснений.
Важно! Порядок регистрации счет-фактур, независимо от изменения КВО, не изменился.
Сравнительная таблица КВО действующих и не действующих в 2018 г.
| Коды | Новые | Прежние | Применение в других документах по НДС |
| 01 | отгрузка, приобретение товаров возврат товаров продажа активов от имени посредника передача для своих нужд товаров выполнение СМР для себя продажа имущества, с учетом НДС реализация сельхозпродукции физлиц реализация автомобилей физлиц для перепродажи получение сумм по оплате товаров составление или получение корректировочного счет-фактуры операции с основными средствами оказание услуг по аренде выполнение работ по договору подряда поставка товаров на экспорт (в т. ч. ЕАЭС) регистрация корректировочных счетов-фактур при увеличении регистрация счетов-фактур товаров со ставкой НДС 0% | отгрузка или покупка товаров | во всех книгах и журналах |
| 02 | оплата в счет будущих поставок товаров при получении или перечислении аванса: по договорам комиссии, где посредники действуют по п. 3, 4, 5.1 ст. 154, в п. 1–4 ст. 155 НК РФ | оплата в счет будущих поставок товаров | во всех книгах и журналах. |
| 03 | исключен | применялся при возврате товаров, кроме возвратов неплательщиками НДС (код 16) и физлицом, оплатившим наличными (код 17) | |
| 04 | исключен | применяли при договорах комиссии, действии посредника от своего имени. Кроме посреднических услуг (код 01) и операций налоговых агентов, (ст. 161 НК РФ (код 06)) | |
| 05 | исключен | использовался посредниками при получении авансов по договорам комиссии, где посредники – от своего имени. | |
| 06 | фиксируют налоговые агенты (ст. 161 НК РФ) и если заключен посреднический договор с налогоплательщиком. | применялся к ситуациям, перечисленных в ст. 161 НК РФ. Реализация имущества: по решению суда и при конфискации, а также иностранными продавцами отражалась кодом 06 | раздел 8, 8.1, 9, 9.1 |
| 07 | исключен | при передаче для своих нужд продукции, расходы на которые не учитывались при налогообложении прибыли (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ) | |
| 08 | исключен | при выполнении СМР для себя (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ) | |
| 09 | исключен | при получении сумм оплаты проданных товаров (ст. 162 НК РФ) | |
| 10 | при безвозмездной передаче товаров | раздел 9, 9.1. | |
| 11 | исключен | применяли: – при реализации автомобилей, купленных у физлиц на перепродажу (п. 5.1 ст. 154 НК РФ), сейчас – 01 – уступка денежных требований (п. 1–4 ст. 155 НК РФ – сейчас 14; – при продаже имущества, в котором учтен НДС, и при перепродаже сельхозпродукции физлиц (п. 3 и 4 ст. 154 НК РФ) – сейчас 01 | |
| 12 | исключен | при получении аванса за: отгрузку, с учетом налога (п. 3 ст. 154 НК РФ) – сейчас 01; приобретение сельхозпродукции и автомобилей у физлиц (п. 4, 5.1 статьи 154 НК РФ) – сейчас 01; уступку требования, передачу имущества или прав (подп. 1–4 ст. 155 НК РФ) – сейчас 14 | |
| 13 | подрядчики, заказчики, инвесторы, занимающиеся капитальным строительством и передают объекты, оборудование и материалы | подрядчики капитального строительства или модернизации | запись о счете-фактуре у контрагента – с КВО 13 |
| 14 | согласно п. 1–4 ст. 155 НК РФ | п. 1–4 ст. 155 НК РФ – применялся код 11 | вместо КВО 11 (кроме КВО 01). раздел 9, 9.1. |
| 15 | используют комиссионеры и агенты для отражения: – собственных товаров посредника – товаров, реализуемых по посредническому договору | кода 15 не было, использовали код 04 или 05 | |
| 16 | используется продавцами, если покупатели – не платят НДС: возвращают приобретенные у них товары (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ) | Встречная – с КВО 01 или 26. раздел 8, 8.1. |
|
| 17 | используется продавцами, если покупатели – физические лица: – возвращают продавцам товары – отказываются от товаров и продавцы возвращают им ранее полученные от них авансы (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ) Не зависит от формы оплаты | был предусмотрен для возврата товара покупателем при оплате наличными | Встречная запись – с КВО или 26. раздел 8, 8.1. |
| 18 | при уменьшении стоимости товаров на основании – корректировочного счет-фактуры | Встречная запись – с КВО или 01. | |
| 19 | при импорте товаров в РФ из государств ЕАЭС | раздел 8, 8.1, 10, 11. | |
| 20 | при импорте товаров в РФ из-за границы (кроме ЕАЭС) – для внутреннего потребления и переработки – ввоза и переработки не на таможенной территории | раздел 8, 8.1, 10, 11. | |
| 21 | восстанавливают НДС в соответствии с п. 8 ст. 145, в п. 3 ст. 170, в ст. 171.1 НК РФ и при операциях, облагаемых НДС 0% | раздел 9, 9.1. | |
| 22 | если продавец: – отгружает покупателю – плательщику НДС товар в счет аванса – возвращает покупателю – плательщику НДС аванс при отказе (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ). | раздел 8, 8.1. | |
| 23 | принимается к вычету НДС по подтвержденным БСО командировочным (авиа- и железнодорожными билетами, счетами) (п. 7 ст. 171 НК РФ) | раздел 8, 8.1. | |
| 24 | при вычете входного НДС согласно абз. 2 п. 9 ст. 165 и п. 10 ст. 171 НК РФ) | раздел 8, 8.1. Встречная запись – с КВО 01. | |
| 25 | если НДС был принят к вычету, потом восстанавливается при операциях, по ставке НДС 0% | раздел 8, 8.1. | |
| 26 | счет-фактура предназначен покупателям – неплательщикам НДС или освобожденных от НДС по ст. 145 НК РФ. используется в случае, если покупатели: – физлица – организации или предприниматели на УСН или ЕНВД (если есть отказ от счетов-фактур) | счет-фактура предназначен покупателям – неплательщикам НДС или освобожденных от НДС по ст. 145 НК РФ. | раздел 8, 8.1, 9, 9.1. Встречная запись – с КВО 16, 17, 22. |
| 27 | Используется посредниками и заказчиками в случаях, п. 3.1 ст. 169 НК РФ | ||
| 28 | посредники и заказчики, Используется посредниками и заказчиками в случаях п. 3.1 ст. 169 НК РФ | ||
| 29 | сделки взаимозависимых лиц – при корректировке (п. 6 ст. 105.3 НК РФ) | не было | раздел 9, 9.1, 10, 11. |
| 30 | если на таможне был начислен НДС по абз. 1 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ | не было | раздел 9, 9.1. |
| 31 | если на таможне был начислен НДС по абз. 2 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ | не было | раздел 9, 9.1. |
| 32 | если на таможне был начислен НДС по п. 14 ст. 171 НК РФ | не было | раздел 8, 8.1. |
| 99 | кода 99 нет, при покупке товаров у продавцов, зарегистрированных в Крыму или Севастополе, применяется код 01 | когда регистрировали в книге покупок накладные, полученные из Крыма или Севастополя |
Вместе с тем новый перечень, как и старый, определяют коды видов операций, но не устанавливают порядок обложения НДС при осуществлении посреднических операций.
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ И. Лазарева
Ошибка при указании кодов
ФНС проводит проверку счетов-фактур специализированным программным обеспечением и если код операции по НДС неверен, то программа проверки не принимает отчет, у налогоплательщика затребуют предоставить пояснения. Во избежание объяснений нужно обратить внимание на КВО, ошибки встречаются при таких кодах по НДС: 01, 16 и 17 в основном из-за возврата товара: при возврате организацией на ОСНО – 01, на спецрежиме – 16, физическое лицо – 17.
Ошибки в кодах при отражении в книге продаж
Ошибки в кодах по книге продаж встречаются:
- восстановление налога – необходимо указывать 21, кроме передачи имущества в уставный капитал другой организации (01) или если выставлен корректировочный счет-фактура на уменьшение (18)
- увеличение стоимости – предоставляется корректировочный счет-фактура, на основании которого указывается 01 (18 – для уменьшения стоимости)
- реализация покупателю на ОСНО – ставится 01, т.к. продавец может точно знать, режим, применяемы покупателем (26 – для покупателей на спецрежиме)
- указываются все коды 01 по 26, но нужен только один
- использование кода, не предназначенного для книги продаж,необходимо использовать соответствующие коды
О применяемых кодах вида операции в книге покупок мы рассказывали в нашей и отмечали, что такие коды были утверждены Приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ . В указанном Приказе приведены коды как для книги покупок, так и для книги продаж. Приведем для кодов вида операции в книге продаж расшифровку в этом материале.
Код вида операции 01 в книге продаж
Это основной код вида операции в книге продаж, который указывается при продаже товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. через посредников.
Код вида операции 02 в книге продаж
Код операции 02 в книге продаж соответствует операции получения продавцом оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав. Это главный код вида операции в книге продаж по авансам полученным.
Код вида операции 03 в книге продаж
С 01.07.2016 код 03 в книгах продаж не используется (п. 2 Приказа ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).
Код вида операции 06 в книге продаж
06 код операций в книге продаж 2018 указывается при совершении операций налоговыми агентами, перечисленными в ст. 161 НК РФ .
Код операции 10 в книге продаж
Код 10 необходимо указать при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав на безвозмездной основе.
Код вида операции 18 в книге продаж
Код операции 18 в книге продаж указывается покупателем при получении корректировочного счета-фактуры в связи с последующим уменьшением продавцом стоимости полученных ранее товаров (работ, услуг).
Код операции 21 в книге продаж
Код вида операции 21 в книге продаж указывается по операциям восстановления сумм НДС, указанных в п. 8 ст. 145 , п. 3 ст. 170 НК РФ (за исключением пп. 1 и 4 п. 3 ст. 170 НК РФ), ст. 171.1 НК РФ , а также при совершении операций, облагаемых по ставке НДС 0%. Речь идет, к примеру, о .
Книга продаж: код вида операции 22
А когда в книге продаж код видов операций по НДС будет 22? Это код используется исключительно при заполнении книги покупок, когда, например, НДС, начисленный с сумм полученных авансов, принимается к вычету при отгрузке товаров или возврате аванса в случае расторжения договора. Следовательно, к книге продаж код 22 отношения не имеет.
Книга продаж: код вида операции 26
Указать код операции 26 в книге продаж нужно при составлении продавцом счетов-фактур при реализации товаров лицам, не являющимся плательщиками НДС, налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей плательщика НДС, а также при получении от указанных лиц оплаты в счет предстоящих поставок.
Заполнение декларации НДС — процесс, который характеризуется довольно большим количеством нюансов. Так, правила работы с соответствующим документом, определенные ФНС РФ, предполагают отражение в нем специальных кодов операций. Что они представляют собой? В каких разделах декларации они должны фиксироваться?
Что представляют собой коды НДС?
Код операции в декларации по НДС — это цифра, отражаемая в том или ином разделе соответствующего учетного документа, если это предусмотрено его структурой. Он может обозначать сущность операции, фиксируемой в декларации или, к примеру, отражать правовой
Коды операций: регулирующее законодательство
Перечень данных кодов приведен в Приложении № 1 к официальному Порядку оформления декларации, который утвержден Приказом № ММВ-7-3/558, принятым 29.10.2014 года. Данный Порядок классифицирует рассматриваемые коды исходя из их отнесения к конкретному Разделу декларации.
Значимость кодов операций
Коды операций в налоговой декларации по НДС должны быть определены корректно, иначе ведомство, которое является администратором соответствующих платежей в бюджет, может не распознать необходимые показатели в декларации, вследствие чего оценка качества исполнения налогоплательщиком обязательств, предусмотренных законодательством, может быть выставлена не вполне достоверная. Таким образом, указать корректную цифру в декларации прежде всего в интересах плательщика НДС.
Коды в книгах и журналах по НДС
Важно не перепутать рассматриваемые коды с теми, что характеризуют заполнение различных учетных документов плательщиками НДС — книг и журналов. Дело в том, в них используется другой код - цифра, которая соответствует наименованию того или иного действия налогоплательщика, имеющего хозяйственное значение с точки зрения оценки содержания учетного документа, который в установленном порядке может передаваться в ФНС РФ. Данный код облегчает систематизацию и последующую интерпретацию специалистами налоговой службы содержания учетных документов по НДС.
Коды в книгах и журналах: регулирующее законодательство
Перечень соответствующих кодов также закреплен законодательно. Главный источник права, в котором они приведены — Приказ ФНС РФ № ММВ-7-3/136, изданный 14.03.2016 года. Коды операций в соответствии с указанным источником права могут фиксироваться:
В книгах покупок, что используются в рамках расчетов по НДС, дополнительных листах к ним;
Книге продаж, а также на дополняющем ее листе.
Кроме того, отмеченный правовой акт содержит коды разновидностей операций, которые необходимы в целях ведения налогоплательщиком журнала счетов-фактур.
Коды в книгах и журналах: применение
Что может означать тот или иной шифр, применение которого предусмотрено Приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/136?
Например, код 01, приведенный в указанном выше Приказе ФНС РФ, соответствует операциям, связанным с отпуском, передачей либо приобретением тех или иных товаров, сервисов или же работ, включая те, что оказаны посредниками, а также имущественных прав. Предполагается, что соответствующий код операции может использоваться во всех типах книг и журналов, используемых налогоплательщиком.
Рассмотрим теперь то, какой код операции в декларации по НДСможет фиксироваться при заполнении соответствующего отчетного документа для ФНС России. Их можно классифицировать исходя из отнесения к одному из 5 разделов декларации — собственно, в таком виде они, как мы отметили выше, приводятся в основном источнике права, регламентирующем их применение.
Примеры кодов операций в Разделе 1 декларации НДС
Различные коды операций для заполнения декларации по НДС, которые могут указываться в Разделе 1 соответствующего документа, мы можем в качестве примера привести в следующей таблице.
Значение |
|
Соответствует хозяйственным операциям, что не являются объектами налогообложения |
|
Соответствует операциям, что отражены в п. 3 ст. 39 НК РФ |
|
Отражает безвозмездную передачу недвижимости и инфраструктуры государственным и муниципальным органам власти |
|
Соответствует передаче приватизируемого имущества |
|
Отражает выполнение работ или услуг органами власти в рамках исключительных полномочий |
|
Фиксирует безвозмездную передачу основных фондов в пользу органов власти, а также государственным или муниципальным учреждениям и предприятиям |
|
Соответствует операциям, связанным с продажей земельных участков |
|
Отражает передачу прав владения юридического лица ее правопреемнику — одному или нескольким |
|
Отражает передачу денежных средств либо недвижимости в целях пополнения капитала НКО в порядке, определенном федеральным законодательством |
|
Соответствует операциям, которые связаны с реализацией налогоплательщиками в статусе организаторов Олимпийских игр различных имущественных прав |
|
Соответствует оказанию услуг, связанных с разрешением проезда транспортным средствам по платным магистралям общего пользования |
|
Отражает продажу продукции, местом реализации которой не может быть признана территория России |
|
Отражает реализацию работ или сервисов, местом продажи которой не может быть признана территория России |
|
Отражает предоставление услуг, связанных с безвозмездной передачей в пользу НКО государственного, а также муниципального имущества |
|
Отражает факт выполнения работ или же предоставления сервисов, имеющих отношение к дополнительным мероприятиям, что направлены на улучшение ситуации на рынках труда в регионах РФ |
Таковы особенности внесения рассматриваемых показателей в Раздел № 1. Изучим теперь то, какой код операции в декларации по НДС может фиксироваться в Разделе № 2 соответствующего отчетного документа. Для этого также составим небольшую таблицу.
Примеры кодов операций в Разделе № 2 декларации
Значение |
|
Отражает операции, которые не могут облагаться налогом на добавленную стоимость |
|
Отражает предоставление арендодателем тех или иных помещений в пользу граждан других государств или иностранным фирмам |
|
Соответствует реализации услуг, связанных с аккредитацией операторов, которые осуществляют технический осмотр по законодательству РФ |
|
Соответствует реализации услуг по осуществлению техосмотра операторами в соответствии с законодательством РФ |
|
Отражает реализацию медицинских услуг, которые оказываются юридическими лицами или ИП, которые осуществляют деятельность в сфере медицины |
|
Отражает услуги, связанные с уходом за больными, гражданами с инвалидностью, престарелыми в случае, если данный уход осуществляется в соответствии с медицинским заключением |
|
Соответствует передаче прав владения, представленных вкладом по договору в рамках инвестиционного товарищества, а также при получении доли кем-либо из партнеров при разделе активов |
|
Соответствует услугам, связанным с организацией азартных игр |
|
Отражает услуги, связанные с доверительным управлением пенсионными инвестициями в соответствии с законодательством РФ |
|
Отражает операции, связанные с уступкой прав требований в рамках обязательств, появившихся на основании финансовых правоотношений в процессе срочных сделок |
|
Отражает различные операции, которые осуществляются клиринговыми компаниями |
|
Соответствует услугам, которые связаны с присмотром и уходом за детьми в детских садах, кружках, секциях, студиях |
|
Соответствует продажам продуктов питания, которые непосредственно изготовлены столовыми, учрежденными образовательными и образовательными организациями |
|
Соответствует услугам, связанным с управлением архивами, которое осуществляется специализированными организациями |
|
Соответствует продажам услуг, которые связаны с перевозками пассажиров на городском транспорте |
Таковы особенности отражения показателей в Разделе № 2 рассматриваемого отчетного документа. Идем далее.
Примеры кодов в Разделе 3 декларации
Изучим теперь то, какой код операции в декларации по НДС может фиксироваться в Разделе № 3. Опять же, рассмотрим примеры данных показателей в небольшой таблице.
Значение |
|
Соответствует операциям, что облагаются по нулевой ставке |
|
Код операции 1011410 в декларации по НДС отражает реализацию продукции, которая экспортирована из России, но не приведена в п. 2 ст. 164 НК РФ |
|
Соответствует продаже товаров, которые размещены в свободную таможенную зону — опять же, не приведенных в п. 2 ст. 164 НК РФ |
|
Отражает продажи товаров, экспортированных, а также размещенных в свободной таможенной зоне лицом, которое представляет государство, определенное в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ |
|
Соответствует продаже товаров, экспортированных, а также размещенных в свободной таможенной зоне лицами, которые признаются взаимозависимыми |
|
Отражают продажу товаров, экспортированных, а также размещенных в свободной таможенной зоне лицами, имеющими признаки, соответствующие 2 предыдущим кодам |
|
Отражает экспорт товаров, приведенных в п. 2 ст. 164 НК РФ |
|
Отражает размещение в свободной таможенной зоне продукции, приведенной в ст. 164 НК РФ |
|
Отражает экспорт товаров, а также их размещение в свободной таможенной зоне — если они приведены в ст. 164 НК РФ, лицами, представляющими государства, которые определены в соответствии со ст. 284 НК РФ |
|
Отражает экспорт товаров, а также их размещение в свободной таможенной зоне, если они приведены в ст. 164 НК РФ, лицами, которые признаются взаимозависимыми |
|
Отражает экспорт товаров, а также их размещение в свободной таможенной зоне, приведенных в ст. 164 НК РФ, лицами, определяемыми в соответствии с 2 предыдущими кодами |
|
Фиксирует экспорт товаров, не приведенных в ст. 164 НК РФ, в государства Таможенного Союза |
|
Отражает экспорт товаров, не приведенных в ст. 164 НК РФ, в Таможенный Союз лицами, представляющими государства, определенные в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. |
|
Продажа товаров, не приведенных в ст. 164 НК РФ, в государства ТС лицами, которые признаются взаимозависимыми |
|
Продажа товаров, не приведенных в ст. 164 НК РФ, в государства ТС лицами, которыми определяются в соответствии с 2 предыдущими кодами |
Заполнение Раздела №3 декларации: нюансы
Есть ряд нюансов, характеризующих работу с Разделом № 3 рассматриваемого отчетного документа. Важно, заполняя его, учитывать каждую из формулировок, отражающую значение, которые имеют те или иные показатели — например, код операции 1011410 в декларации по НДС. Правильность указания соответствующего реквизита гарантирует корректность отражения сведений о налогоплательщике в реестрах ФНС РФ.
При заполнении рассматриваемого Раздела декларации следует учитывать разъяснения, приведенные ФНС РФ в Приказе, установившем соответствующие коды. Так, если фирма осуществляет, заполняя отчетность по НДС и указывая в ней код операции, экспорт — в декларации по НДС, если говорить о Разделе № 3, должны фиксироваться налоговые базы по всем соответствующим операциям, если они по закону облагаются по нулевой ставке. Порядок определения ее величины может устанавливаться в федеральных источниках права, а также в международных договорах.
Таковы особенности отражения сведений в Разделе № 3 рассматриваемого отчетного документа. Изучим теперь то, что может обозначать тот или иной код операции в декларации по НДС в Разделе № 4. Вновь используем для этих целей формат небольшой таблицы.
Значение |
|
Отражает операции, которые реализуются налоговыми агентами |
|
Соответствует продаже товаров и услуг иностранцами, которые не учитываются как налогоплательщики |
|
Соответствуют продаже работ и сервисов иностранцами, которые не учтены как налогоплательщики |
|
Отражает предоставление органами власти различных видов государственного, а также муниципального имущества в аренду |
|
Соответствует продаже на территории РФ различных видов конфискованного имущества, реализуемого в соответствии с решениями суда, бесхозных вещей, кладов, ценностей по скупке, а также перешедших властям по праву наследования |
|
Отражает продажу товаров, работы и услуг иностранцами на основе гражданско-правовых соглашений |
|
Отражает лицами в статусе которые приведены в п. 6 ст. 161 НК РФ |
Изучим теперь то, что может обозначать код вида операции в декларации НДС в Разделе № 5. Аналогично используем небольшую таблицу.
Коды по операциям в Разделе № 5
Значение |
|
Отражает операции, связанные со сделками по различным объектам недвижимости |
|
Соответствует объекту недвижимости, который завершен в рамках капитального строительства, осуществленного подрядными фирмами |
|
Соответствует объекту недвижимости, который завершен в рамках капитального строительства, осуществленного тем или иным лицом для собственного пользования |
|
Отражает объект недвижимости, купленный в рамках гражданско-правовых соглашений |
|
Соответствует модернизации или же реконструкции того или иного объекта недвижимости |
Таковы коды операций Раздела 4 декларации по НДС. Можно отметить, что отражение соответствующих показателей также предусмотрено структурой Раздела № 7 рассматриваемого отчетного документа. Полезно будет изучить данный нюанс подробнее.
Какие коды фиксируются в Разделе 7
В соответствии с нормами Минфина РФ коды операции раздела 7 декларации по НДС могут быть применены следующие: 1010823; 1010800. Применение данных кодов может быть осуществлено, пока компетентные органы власти не разработают новых и не внесут его в Порядок оформления декларации. Похожим образом регулируется не только присутствующий в таком документе, как декларация НДС, Раздел 7. Коды операций по разделам 5 и 6 в рамках процедур, которые предусмотрены подп. 9.2 п. 1 ст. 164 НК РФ, также пока не разработаны отдельно. Поэтому вместо них можно использовать код 1011417. Он же может быть применен для отражения соответствующих операций и в Разделе № 4 декларации по НДС.
