Нематериальные активы: что к ним относится (примеры)

Что такое нематериальные активы, мы рассказывали в нашей . Что относится к НМА в бухгалтерском учете, расскажем в этом материале и приведем примеры таких активов.

К нематериальным активам относят

В общем случае нематериальные активы включают в себя объекты интеллектуальной собственности. Какие объекты относятся к нематериальным активам на примерах? При соответствии определенным критериям к нематериальным активам, в частности, относятся (п. 1 ст. 1225 ГК РФ):

• произведения науки, литературы и искусства;
• программы для ЭВМ;
• базы данных;
• исполнения;
• фонограммы;
• вещание организаций эфирного или кабельного вещания;
• изобретения;
• полезные модели;
• промышленные образцы;
• селекционные достижения;
• топологии интегральных микросхем;
• ноу-хау;
• фирменные наименования;
• товарные знаки и знаки обслуживания;
• наименования мест происхождения товаров;
• коммерческие обозначения.

Однако приводя для нематериальных активов примеры выше, мы подразумеваем, что, с одной стороны, любой такой объект может стать НМА для организации. Но, с другой стороны, необходимо при этом, чтобы он удовлетворял определенным условиям.

Напомним, что к таким условиям относятся (п. 3 ПБУ 14/2007):

• способность объекта приносить экономические выгоды в будущем (например, использование объекта в производстве продукции или при выполнении работ);
• организация имеет контроль над активом (у нее есть право на получение выгод, а также ограничен доступ иных лиц к такому активу);
• объект может быть идентифицирован, т. е. отделен от других активов;
• объект предназначен для использования в течение срока свыше 12 месяцев;
• не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;
• может быть надежно определена первоначальная стоимость актива;
• у объекта нет материально-вещественной формы.

Сказанное выше означает следующее. Например, программа для ЭВМ является объектом интеллектуальной собственности. Предположим, организация создала такую программу собственными силами, но планирует продать исключительное право на нее в течение ближайших 12 месяцев. В этом случае требование долгосрочности не выполняется, поэтому в качества НМА актив учтен быть не может. А если приобретена исключительная программная лицензия - это нематериальный актив, если ее планируют использовать в течение периода свыше 12 месяцев при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.

Приведенный выше список активов, которые могут быть признаны нематериальными активами, не является исчерпывающим перечнем примеров НМА.

В бухучете в составе нематериальных активов учитывается также положительная деловая репутация, которая может возникнуть при приобретении предприятия как имущественного комплекса, если цена, уплаченная продавцу, превышает сумму всех активов и обязательств по балансу приобретаемого предприятия на дату покупки (п.п. 4 , 42 ПБУ 14/2007).

Что не относится к нематериальным активам (НМА)

Что можно отнести к нематериальным активам и при каких условиях, мы указывали выше. Поэтому если, к примеру, объект интеллектуальной собственности не соответствует какому-либо условию признания нематериальным активом, объектом НМА он считаться не будет.

• не давшие положительного результата или не законченные и не оформленные в установленном порядке НИОКР;
• материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности;
• финансовые вложения;
• организационные расходы (расходы, связанные с образованием юрлица);
• интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Поэтому, к примеру, ответ на вопросы «акции - это нематериальные активы?» или «относится ли к НМА профессиональный опыт сотрудников?» будет отрицательным.

Согласно НСБУ № 7, Нематериальные активы - это объекты имущества, не имеющие материально-вещественного содержания, которые контролируются хозяйствующим субъектом для использования в хозяйственной деятельности либо для управления, а также предназначенные для использования длительное время (более одного года).

Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регламентирован НСБУ № 7 «Нематериальные активы», утвержденный Министерством юстиции 20 октября 1998г. № 506.

В соответствии с этим стандартом нематериальные активы должны отражаться в бухгалтерском учете в составе активов в случае, если их можно достоверно оценить и отделить от других активов или расходов, они должны быть значимы и должна быть достаточная уверенность в том, что они смогут принести будущую экономическую выгоду. К ним относятся: патенты, лицензии, ноу-хау, права пользования торговыми марками, товарными знаками, промышленными образцами, программное обеспечение компьютерной техники, гудвилл, организационные расходы, франчайз, авторские права, права пользования землей и природными ресурсами и прочее.

К нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

• 1) не имеет материально-вещественной (физической структуры);
• 2) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;
• 3) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.
• 4) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
• 5) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
• 6) способно приносить организации экономическую выгоду;
• 7) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

Как и любой актив, объект нематериальных активов должен быть под контролем организации, приносить экономические выгоды (или, по крайней мере, имеются обоснованные ожидания получения выгод в будущем), однозначно идентифицироваться как отдельный объект учета. Контроль нематериального актива имеет место, когда предприятие обладает правом на получение экономических выгод от денного актива и возможностью запретить доступ к этому активу. Предприятие контролирует использование нематериального актива, если его права на него защищены юридически и могут принудительно осуществляться в судебном порядке.

Ценность нематериальных активов заключается в долгосрочных правах или преимуществах, которые они дают их владельцам. Наиболее простыми примерами нематериальных активов (их еще называют неосязаемыми) являются патенты, авторские права, торговые марки, лицензии, ноу-хау, цена фирмы (гудвилл).

Деловые качества работников, их квалификацию и другие способности нельзя отнести к нематериальным активам. Затраты на повышение квалификации персонала, способствующие получению дополнительных экономических выгод, не могут быть признаны нематериальными активами, так как предприятие не может контролировать в полной мере лояльность персонала и продолжение в будущем работы на данном предприятии. Затраты на повышение квалификации персонала является текущими расходами периода.

Идентифицируемость нематериального актива состоит в четком отличии его от других объектов, если предприятие может его продать, обменять или распределить конкретные будущие выгоды от такого актива. Исключением из этого правила является гудвилл или деловая репутация.

Нематериальные активы учитываются по первоначальной оценке, которая определяется для объектов:

a) внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия - по договоренности сторон;

b) приобретенных за плату у других предприятий и лиц - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов;

c) полученных от других предприятий и лиц безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования - или по стоимости указанных в документах приема-передачи;

d) созданных самими предприятиями или полученных в результате научно-исследовательских разработок на собственном предприятии - по фактической себестоимости.

К нематериальным активам относятся следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

• - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• - исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• - имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• - исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• - исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект как совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.

Существует классификация нематериальных активов. При классификации можно выделить следующие виды нематериальных активов:

• - объекты интеллектуальной собственности;
• - организационные затраты;
• - деловая репутация организации.

Нематериальные активы отражаются на счете 0400 Счета учета Нематериальных активов. Рассмотрим некоторые виды нематериальных активов.

Патенты является полученным в соответствии с законом правом, позволяющим его держателю использовать, производить, продавать и контролировать охваченный данным патентом предмет, процесс или род деятельности.

Патенты выдаются на определенный промежуток времени, чтобы дать предприятиям, разрабатывающим и/или внедряющим научно-технические новшества, получить монопольный доход от результатов этого рода деятельности в течение определенного времени.

При приобретении патента в его первоначальную стоимость включаются все фактические затраты, понесенные предприятием при его покупке:

К-т 5110 «Расчетный счет»

Первоначальная балансовая стоимость патента, защищающего изобретение или усовершенствование, разработанное собственными усилиями предприятия, определяется, согласно НСБУ № 7, по фактической себестоимости затрат предприятия, при условии что можно точно определить их. В противном случае стоимость патента определяется на осное затрат на регистрацию изобретения и его патентную защиту.

Иногда собственник патента (лицензиар) заключает соглашение с другим участником (лицензиатом) на право использования патента за оговоренную сумму или периодический платеж (royally). Роялти платежи отражаются в учете собственника патента как доходы от финансовой деятельности в период их поступления:

Д-т 5110 «Расчетный счет»

К-т 9510 «Доходы в виде роялти».

При приобретении патента в его первоначальную стоимость включаються все фактические затраты, понесенные предприятием при его покупке:

Д-т 0830 «Приобретение нематериальных активов»

К-т 5110 «Расчетный счет»

Д-т 0410 «Патенты, лицензии, ноу-хау»

К-т 0830 «Приобретение нематериальных активов»

Лицензия - является разрешением соответствующих учреждений на право занятия какой-либо деятельностью, если они выдаются на срок более года. Перечень видов деятельности и органов, имеющих право выдавать лицензии утверждается законодательством. Занятия видами лицензируемой деятельности без приобретения лицензии является нарушением действующего законодательства.

Ноу-хау - стоимость новой идеи, новой технологии или иного решения производственной проблемы.

Авторские права являются гарантированным законом правами авторов трудов в области науки, литературы и искусства на монопольное распространение и тиражирование своих произведений. Срок действия авторского права регулируется законодательством.

Авторские права являются объектом купли-продажи или временной передачи другому лицу. Первоначальная стоимость нематериального актива «Авторские права» определяется по фактическим затратам, а амортизация осуществляется в соответствии с его юридическим сроком жизни либо сроком деятельности компании, в зависимости от того, какой из них короче.

Например, в издательстве подписан договор об исключительном авторском праве на рукопись, приобретенную у физического лица:

К-т 0830 «Приобретение нематериальных активов»

Права пользования землей и природными ресурсами. В связи с тем, что земля и природные ресурсы являются собственностью государства, предприятия обязаны выкупать права пользования этими ресурсами у государства, так как эти права позволяют предприятию длительный период получать экономическую выгоду их необходимо учитывать в составе нематериальных активов.

Торговые марки, товарные знаки - это зарегистрированные в определенном порядке названия кампаний или их продукции защищенные законодательством от несанкционированного их использования, Право пользования торговой маркой или товарным знаком принадлежит исключительно ее владельцу до тех пор пока он продолжает ими пользоваться. Рыночная стоимость торговой марки или товарного знака («Кока-кола», «Адидас») может быть высокой, но в бухгалтерском учете она отражается по первоначальной стоимости затрат на приобретение.

Согласно Закону Республики Узбекистан «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров», владелец товарного знака (лицензиар) может передать другому лицу (лицензиату) по лицензионному договору право на использование товарного знака. Возможна также передача исключительного права на товарный знак. При этом лицензионный договор должен содержать условие о том, что качество товаров лицензиата будет не ниже качества товаров лицензиара, которое он намерен контролировать. Например, зарегистрирован товарный знак на выпускаемую продукцию предприятия:

Д-т 0420 «Торговые марки, товарные знаки и промышленные образцы»

К-т 0830 «Приобретение нематериальных активов»

(6990 «Прочие обязательства»).

Франчайзинг - передача одним предприятием другому права на использование принадлежащих ему активов, в том числе и нематериальных, таких как торговые марки торговые марки и названия («Дока-пицца», «1С:Бухгалтерия»), причем обязательными условиями такой передачи являются использование этих активов по прямому назначению и соблюдение определенных качественных стандартов на предоставляемые услуги (товары).

Фактически франчайзинг -- это аренда готового бизнеса. Амортизация этого нематериального актива должна проводиться в течение разумного периода, но не более 40 лет. Франчайз - это документ, удостоверяющий передачу одной организации другой права на использование принадлежащих ей основных средств, торговых марок, других материальных и нематериальных активов при условии использования их по прямому назначению, соблюдению определенных качественных стандартов на предоставляемые товары и услуги. Например, компания «Кока-кола» предоставляет право использования ее фирменного оборудованием при условии хранения в них продукции компании и др.

Первоначальные затраты предприятия на приобретение франчайзинговых прав капитализируется и амортизируется в течение срока, на который они предоставлены.

Текущие платежи покупателя франчайзинговых прав их продавцу (например, за рекламную, техническую и прочую поддержку) капитализации не подлежат, а относятся на текущие расходы.

В ситуации когда владение франчайзинговыми правами оказывается экономически бесполезным, затраты на эти права подлежат списанию как потеря стоимости актива.

Гудвилл (деловая репутация) определяется как разница между покупной ценой (рыночной стоимостью) предприятия в целом и рыночной стоимостью его чистых активов. Чистые активы определяются вычитанием из суммы активов суммы его обязательств.

К факторам, образующим гудвилл можно отнести налаженную работу трудового коллектива , эффективное руководство, секретный процесс производства, высокий рейтинг доверия и репутация в обществе, преимущественное стратегическое расположение, благоприятные налоговые условия и др.

Пример. ОАО «Ташкенткабель» купило ЗАО «Барс» за 20 000 тыс. сум.

Гудвилл составит: 20 000 - (16 000 - 2 000) = 6 000 тыс. сум.

Рыночная стоимость купленного предприятия может превышать стоимость, по которой она была продано. В этом случае речь идет об отрицательном гудвилле или бэдвилле. В соответствии с международными стандартами отрицательная деловая репутация (бэдвилл) должна признаваться как доход.

При приватизации действующих предприятий появляется разница между балансовой стоимостью и выкупной стоимостью имущества, которая является ценой предприятия и учитывается на счете 0480. Затем эта разница списывается на затраты с кредита счета 0480 в дебет счета 2010, 9430 в течение 20 лет. (приказ МФ, зарегистрированный МЮ РУз 29 июня 2001 г. № 506-1).

Пример. Балансовая стоимость приватизированного имущества - 1 500 тыс. сум., выкупная цена - 2 200 тыс. сум.

Д-т 0110-0190 К-т 8310-8330 - 1 500 тыс. сум.

Д-т 0480 К-т 8310-8330 - 700 тыс. сум.

Причины возникновения гудвилла могут быть самыми разнообразными. В числе наиболее характерных, как правило, называют такие, как необычайно эффективная рекламная политика, особо действенная система сбыта, наличие превосходящей конкурентов команды управляющих, благоприятные или льготные нормативно-правовой режим работы компании иили условия налогообложения, использование производственных секретов, не доступных конкурентам, проведение уникальной программы профессиональной подготовки и повышения квалификации персонала, наличие устойчивых, эффективных и надежных связей с поставщиками и многое другое. Перечисление этих факторов говорит о том, что гудвилл существует на протяжении всей деятельности предприятия, но отражается только при его продаже, поскольку только в этом случае существует возможность его оценки на основе объективной информации - цены, по которой покупается фирма.

Деловая репутация организации как особый вид нематериальных активов

Стоимость любой организации, взятой в целом как единый имущественно-хозяйственный комплекс, отлична от совокупности ее активов и обязательств. Другими словами, между стоимостью организации и чистой стоимостью ее имущества всегда есть разн ица. Эта разница представляет собой деловую репутацию организации , или гудвилл (Goodwill).

Зарубежные экономисты определяют деловую репутацию (англ. goodwill) как разницу между рыночной стоимостью компании (или ценой реализации, с которой согласны и покупатель, и продавец) и стоимостью (или суммой рыночных цен) ее активов в отдельности. Такой подход называется теорией «большого котла», то есть гудвилл -- цена, которую покупатель готов заплатить за фирму сверх рыночной стоимости ее материальных активов. Только используя такой порядок, можно добиться объективности.

Деловая репутация стоит особняком не только в ряду других нематериальных активов, но и во всех иных активах предприятия. Она не может быть самостоятельным предметом сделки, ее нельзя продать, обменять или подарить. Деловая репутация не принадлежит компании на праве собственности, не может быть отчуждена и существовать отдельно от компании. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию организации можно определять как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием определенных факторов, влияющих на ее оценку (например, наличия стабильных покупателей, репутации качества продукции, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала), и учитывать как доходы будущих периодов.

В составе нематериальных активов учитывается только положительная деловая репутация. Ее стоимость амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). При этом в бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости, то есть без применения счета 0500 «Амортизация нематериальных активов».

В свою очередь отрицательная деловая репутация учитывается как доходы будущих периодов и равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.

Отражение деловой репутации в бухгалтерском балансе производят приватизированные в процессе проведения аукционов и конкурсов. А также предприятия, консолидирующие отчетность головной и дочерних организаций.

Управление деловой репутацией должно проводиться в рамках управления нематериальными активами через: оптимизацию структуры нематериальных активов; целенаправленное изменение состава и стоимости нематериальных активов, принадлежащих предприятию (организации); выбор амортизационной политики; принятие и реализацию решений о выбытии или приобретении отдельных нематериальных активов.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.

Изобретение подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, способом, веществом, штаммом, но имеет новое применение.

Промышленный образец -- художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Отличительными признаками патентоспособности промышленного образца являются его новизна, оригинальность и промышленная применимость.

Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные признаки полезной модели -- новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого

Основные формы использования охраняемых патентным правом объектов -- передача прав по лицензионному договору и внесение объекта в качестве вклада в уставный капитал организации. Лицензионный договор существенно отличается от договора купли-продажи и найма, поскольку патентовладелец передает по лицензионному договору не само изобретение, а лишь исключительное право на его использование; патентовладелец может передать право на использование изобретения широкому кругу третьих лиц и сам использовать изобретение. Стоимость охраняемых патентом объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных и других затрат.

Товарный знак и знак обслуживания -- обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических или физических лиц.

Правовая охрана товарного знака и знака обслуживания осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, удостоверяющего приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве.

Наименование места происхождения товара -- название страны, населенного пункта или другого географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными или людскими факторами либо обоими факторами одновременно.

Программное обеспечение. В учете затрат на создание программного обеспечения для компьютеров важнейший вопрос состоит в том, какие затраты капитализируются, а какие - нет. Поскольку в национальных стандартах ответа на этот вопрос нет, обратимся к международным.

В международной практике бухгалтерского учета затраты компаний по разработке программного обеспечения для внутреннего пользования, как правило, относятся на расходы текущего периода по мере их возникновения.

Все затраты на определение технической возможности создания программного продукта, предназначенного для продажи или аренды, считаются затратами на исследования и разработки, которые также относятся на расходы текущего периода по мере их возникновения.

А затраты на создание первой копии программного продукта (на основании которой он тиражируется) должны капитализироваться. Эти затраты включают в себя затраты на списание и тестирование программного продукта. Также капитализируются затраты компаний по оформлению и защите своих прав на программный продукт.

Например, получено свидетельство об официальной регистрации разработанной предприятием программы ведения бухгалтерского учета на персональном компьютере:

Д-т 0430 «Программное обеспечение»

К-т 0830 «Приобретение нематериальных активов»

База данных -- объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных.

Топология интегральных микросхем -- зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Договоры о передаче имущественных прав на программу ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем могут быть зарегистрированы по правовой охране указанных объектов по соглашению сторон. Договор о полной уступке всех имущественных прав на зарегистрированные объекты подлежит обязательной регистрации.

Факт наличия объекта интеллектуальной собственности должен быть документально подтвержден. Это может быть документация, а также информация, отраженная на магнитных и иных носителях информации. Кроме того, необходимо наличие акта приема-передечи, подтверждающего факт получения предприятием данного объекта, либо документов, подтверждающих факты возникновения прав в организации или передачи прав.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов предприятия в начале его образования до момента государственной регистрации.

Следует отметить, что в состав организационных расходов, включаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отражают по дебету счета 2510 «Общепроизводственные расходы». Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Организационные расходы обычно амортизируются в произвольно выбранный короткий срок, но не более 5 лет. Следует отметить, что во многих странах организационные расходы не относятся к числу долгосрочных нематериальных активов, а погашаются за счет выручки от реализации сразу по мере ее поступления.

Активы предприятия представляют собой экономические ресурсы, контролируемые предприятием. Активы предприятия - это совокупность имущества и денежных средств, принадлежащих предприятию, фирме, компании, в которые вложены средства владельцев, хозяев.

Активы формируются за счет инвестированного в них капитала; характеризуются детерминированной стоимостью, производительностью и способностью генерировать доход. Постоянный оборот активов в процессе их использования связан с фактором времени, риском и ликвидностью.

К активам предприятия относятся:

Собственность юридического лица (предприятия), которая имеет денежную стоимость;

Собственность юридического лица и привлеченные средства;

Ценные бумаги;

Товарно-материальные ценности;

Основные средства;

Финансовые инвестиции, вложенные в предприятия других субъектов;

Собственные патенты;

Изобретения;

- «ноу-хау»;

Права пользования землей и естественными ресурсами;

Любая другая собственность хозяйствующего субъекта (предприятие, фирма, компания и т. п.), которую можно использовать для осуществления предпринимательской деятельности.

Различают активы материальные, активы нематериальные , а также активы финансовые (рис. 4.1).

Активы материальные - это собственность юридических или физических лиц, имеющая вещественную форму и денежное выражение. Это:

Земля, находящаяся в собственности;

Здания и сооружения производственного и непроизводственного назначения;

Административные здания;

Непромышленные объекты, находящиеся на балансе предприятия (жилые дома, учебные, детские, лечебные, оздоровительные, спортивные и другие учреждения, помещения, которые находятся на балансе предприятия);

Установленное и неустановленное производственное оборудование;

Движимое имущество непроизводственного назначения;

Запасы сырья, топлива, полуфабрикатов (на складах, в цехах и в пути), готовая продукция;

Имущество, основные средства, земельные участки, сданные в аренду, которые принадлежат предприятию; филиалы; дочерние компании, если они не имеют статуса юридического лица, а их балансы не разделены с балансом головного предприятия.

Материальные активы подразделяются на воспроизводимые (запасы материальных оборотных средств, основные средства, материальные и художественные ценности) и невоспроизводимые (земля, недра).

Кроме материальных ресурсов предприятия, к которым относятся основные средства и оборотные средства, эффективность его деятельности зависит от наличия и степени использования нематериальных ресурсов.

К нематериальным ресурсам относятся те ресурсы, которые не имеют материальной основы, но способны приносить прибыль или пользу предприятию (фирме) довольно продолжительное время. Основной особенностью таких ресурсов является отсутствие возможности определить общий размер пользы, которую они приносят.

Активы нематериальные - условная стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности, других аналогичных имущественных прав, признанных объектом права собственности конкретного физического или юридического лица, которые приносят ему доход.

Нематериальные активы - это активы у которых отсутствует материально-вещественная структура, новая категория в составе имущества предприятия.

Основные характерные черты нематериальных активов :

Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

Использование на протяжении продолжительного времени;

Способность приносить пользу предприятию;

Высокая степень неопределенности в отношении размеров возможной в будущем прибыли от их использования.

Все нематериальные ресурсы делятся на объекты промышленной и интеллектуальной собственности.

К объектам промышленной собственности относятся:

Изобретения;

Промышленные образцы;

Рационализаторские предложения;

Ноу-хау;

Товарные марки и товарные знаки;

Гудвил.

Изобретением называется принципиально новое техническое решение существующей производственной проблемы, дающее положительный эффект для области народного хозяйства.

Промышленным образцом называется разработанная автором или авторским коллективом модель изделия, которое будет выпускаться на данном предприятии. Промышленный образец бывает объемным, плоским (рисунок) или комбинированным и предназначен для демонстрации продукции на презентациях и выставках. Образец считается новым, если совокупность свойств нового изделия не известна ни в одной из стран к фиксации его приоритета.

Рационализаторское предложение - это полезная рекомендация относительно техники и технологии, используемая на отдельно взятом предприятии. В отличие от изобретений оно может бытьуже известно на других предприятиях или в областях народного хозяйства, но на данном предприятии используется впервые: это усовершенствование используемой техники, изготовляемой продукции, способов контроля, наблюдения и исследования; улучшение техники безопасности; повышение производительности труда, эффективности использования энергии, материалов и т. п.

Ноу-хау («знать, как сделать») - это определенные знания и опыт предприятия в какой-либо сфере его деятельности: научно-технической, производственной, управленческой, коммерческой, финансовой, на получение которых предприятие затратило значительные средства. Ноу-хау не защищено охранными документами, но не разглашается.

Товарные знаки и товарные марки - это оригинальные символы, которыми товар данной фирмы отличается от товаров конкурентов.

Гудвил это сформированный имидж фирмы, составляющими которого является опыт, деловые связи, престиж товарных знаков, постоянная клиентура, доброжелательность и благосклонность потребителей и т. п.

К объектам интеллектуальной собственности относятся:

Информационная деятельность, связанная с получением информационных материалов, их обработкой, хранением, использованием и распространением;

Программное обеспечение - характеризуется совокупностью программных, организационных и технических средств, предназначенных для централизованного накопления и использования информации;

Базы данных;

База знаний, а также произведения литературы и искусства.

Права на использование объектов промышленной и интеллектуальной собственности называются нематериальными активами предприятия. Отдельные элементы нематериальных активов имеют правовую защищенность в виде патента и авторского права.

Патент - это документ, выданный государством (государственным органом) лицу или предприятию с предоставлением им исключительного права на использование указанного в патенте изобретения или рационализаторского предложения. Патентообладатель создает монополию на промышленное или другое коммерческое использования нематериальных ресурсов и, в случае необходимости, может запретить кому-нибудь их использовать без определенного разрешения.

Реализовать права собственности на нематериальные ресурсы может или сам их собственник, или доверенное лицо, или предприятие.

Разрешение на использование нематериальных ресурсов называется лицензией . Она предусматривает, что пользователь (лицензиат) будет использовать объекты промышленной или интеллектуальной собственности на протяжении указанного в лицензии срока и будет платить вознаграждение собственнику (лицензиару).

Такое вознаграждение может выплачиваться в виде установленных определенных ставок к объему чистых продаж, себестоимости производства, к стоимости единицы лицензионной продукции (роялти) или как разовое за весь период использования (паушальная выплата) . Фактически паушальная выплата является платой за лицензию.

Активы финансовые - это средства физических или юридических лиц в объекты, от которых в будущем ожидается прибыль:

Кассовая наличность;

Депозиты в банках;

Взносы;

Чеки;

Страховые полисы;

Вложения в ценные бумаги;

Потребительский кредит;

Акции других предприятий, которые дают право контроля;

Специфические активы (монетарное золото и специальные права заимствования).

В составе нематериальных активов, руководствуясь положениями бухгалтерского законодательства, организации могут учитывать, в частности, такие объекты интеллектуальной собственности как изобретения, полезные модели и промышленные образцы. Но перечисленные объекты могут быть учтены в качестве объектов нематериальных активов лишь при выполнении определенных условий.
О том, что охраняется в качестве изобретений, полезных моделей, какие условия должны быть соблюдены, чтобы перечисленные объекты можно было , мы рассмотрим в этой статье.
Интеллектуальные права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы , в соответствии со ст. 1345 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), являются патентными правами и регулируются гл. 72 "Патентное право" ГК РФ.
В качестве изобретения охраняется техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств) (п. 1 ст. 1350 ГК РФ). Изобретение является промышленно применимым, если оно может быть использовано в промышленности, сельском хозяйстве, других отраслях экономики или в социальной сфере.
Не являются изобретениями открытия, научные теории и математические методы, решения, касающиеся только внешнего вида изделий и направленные на удовлетворение эстетических потребностей, правила и методы игр, интеллектуальной или хозяйственной деятельности, программы для ЭВМ, решения, заключающиеся только в представлении информации, что следует из п. 5 ст. 1350 ГК РФ.
В качестве полезной модели охраняется техническое решение, относящееся к устройству (ст. 1351 ГК РФ). Правовая охрана полезной модели предоставляется лишь в том случае, если она является новой и промышленно применимой. Полезная модель является новой, если совокупность ее существенных признаков не известна из уровня техники, промышленно применимой - если она может быть использована в промышленности, сельском хозяйстве, других отраслях экономики или в социальной сфере.
В качестве полезной модели не предоставляется правовая охрана решениям, касающимся только внешнего вида изделий и направленным на удовлетворение эстетических потребностей, а также топологиям интегральных микросхем.
В качестве промышленного образца подлежит охране художественно-конструкторское решение изделия промышленного или кустарно-ремесленного производства, определяющее его внешний вид, что следует из ст. 1352 ГК РФ. Правовая охрана предоставляется промышленному образцу, если он по своим существенным признакам, каковыми являются определяющие эстетические и (или) эргономические особенности внешнего вида изделия, в частности, форма, конфигурация, орнамент и сочетания цветов, является новым и оригинальным.
Не предоставляется правовая охрана в качестве промышленного образца решениям, обусловленным исключительно технической функцией изделия, объектам архитектуры (кроме малых архитектурных форм), промышленным, гидротехническим и другим стационарным сооружениям, а также по объектам неустойчивой формы из жидких, газообразных, сыпучих или им подобных веществ.
Автором изобретения, полезной модели или промышленного образца признается гражданин, творческим трудом которого создан соответствующий результат интеллектуальной деятельности (ст. 1347 ГК РФ). Автору принадлежат исключительное право и право авторства (п. 2 ст. 1345 ГК РФ). Помимо этого, автору принадлежит право на получение патента, право на вознаграждение за использование служебного изобретения, полезной модели, промышленного образца.
Защита исключительного права, удостоверенного патентом, может быть осуществлена только после государственной регистрации изобретения, полезной модели и промышленного образца и выдачи патента. Государственная регистрация и выдача патента, в соответствии с п. 2 ст. 1393 ГК РФ, осуществляются при условии уплаты соответствующей патентной пошлины. Если документ, подтверждающий уплаты патентной пошлины, не представлен, регистрация изобретения, полезной модели или промышленного образца и выдача патента не осуществляются.

Условия для признания изобретений, полезных моделей или промышленных образцов нематериальными активами

Чтобы организация могла учесть перечисленные объекты интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов , должен выполняться ряд условий, определенных Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007). Перечень этих условий содержит п. 3 ПБУ 14/2007.
1. Первым из условий является способность объекта приносить организации экономические выгоды в будущем. Это условие признается выполненным, если объект предназначен для использования в деятельности организации (изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд. Обратите внимание, что ПБУ 14/2007 не ставит условием обязательное использование объекта организацией, он должен быть лишь предназначен для использования.
2. Вторым условием является наличие у организации права на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем. Для выполнения этого условия необходимо наличие охранных или иных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав организации на него.
На территории Российской Федерации признаются исключительные права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы, удостоверенные патентами (ст. 1346 ГК РФ). Исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец на основании ст. 1353 ГК РФ признается и охраняется при условии их государственной регистрации, на основании которой федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности выдает патент на изобретение, полезную модель или промышленный образец.
Патент удостоверяет приоритет изобретения, полезной модели или промышленного образца, авторство и исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец (п. 1 ст. 1354 ГК РФ).
Форма патента на изобретение утверждена Приказом Минобрнауки России от 29 октября 2008 г. N 327 "Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам государственной функции по организации приема заявок на изобретение и их рассмотрения, экспертизы и выдачи в установленном порядке патентов Российской Федерации на изобретение".
Форма патента на полезную модель утверждена Приказом Минобрнауки России от 29 октября 2008 г. N 326 "Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам государственной функции по организации приема заявок на полезную модель и их рассмотрения, экспертизы и выдачи в установленном порядке патентов Российской Федерации на полезную модель".
Форма патента на промышленный образец утверждена Приказом Минобрнауки России от 29 октября 2008 г. N 325 "Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам государственной функции по организации приема заявок на промышленный образец и их рассмотрения, экспертизы и выдачи в установленном порядке патентов Российской Федерации на промышленный образец".
Право на получение патента первоначально принадлежит автору , что следует из п. 1 ст. 1357 ГК РФ. Право на получение патента может перейти к другому лицу или может быть передано в случаях и по основаниям, установленным законом, в том числе по договору (в том числе и по трудовому договору).
Договор об отчуждении права на получение патента должен быть заключен в письменной форме, несоблюдение которой влечет недействительность договора (п. 3 ст. 1357 ГК РФ).
3. Третьим условием является возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов. Идентификация в общепринятом понимании представляет собой установление тождества объектов на основе совпадения их признаков. Как правило, идентификация объекта производится на основании правоустанавливающего документа на объект. Изобретения, полезные модели и промышленные образцы могут быть идентифицированы на основе выданных на них патентов.
4. Четвертым условием является то, что объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Под сроком полезного использования на основании п. 25 ПБУ 14/2007 понимается выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать объект с целью получения экономической выгоды. Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.
ПБУ 14/2007 выделяет две категории нематериальных активов - с определенным и неопределенным сроком полезного использования.
Исключительное право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца принадлежит патентообладателю . Срок действия исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец и удостоверяющего это право патента в соответствии со ст. 1363 ГК РФ исчисляется со дня подачи первоначальной заявки на выдачу патента и составляет:
- для изобретений - двадцать лет;
- для полезных моделей - десять лет (срок действия исключительного права и патента может быть продлен по заявлению патентообладателя на срок, указанный в заявлении, но более чем на три года);
- для промышленных образцов - пятнадцать лет (срок действия исключительного права и патента может быть продлен по заявлению патентообладателя на срок, указанный в заявлении, но не более чем на десять лет).
Действие патента может быть прекращено досрочно на основании заявления, поданного патентообладателем в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности, а также при неуплате в установленный срок патентной пошлины за поддержание патента в силе, что установлено ст. 1399 ГК РФ.
5. Пятое из установленных условий связано с тем, что организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
6. Шестое условие связано с определением фактической (первоначальной) стоимости объекта. Если такая стоимость может быть достоверно определена, то условие выполняется.
Под фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива на основании п. 7 ПБУ 14/2007 понимается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании нематериального актива и обеспечении необходимых условий для использования его в запланированных целях.
Порядок формирования фактической (первоначальной) стоимости зависит от способа поступления актива в организацию и определяется в соответствии с разд. II ПБУ 14/2007. Самыми распространенными способами поступления изобретений, полезных моделей или промышленных образцов являются их создание и приобретение за плату.
Изобретение, полезная модель и промышленный образец могут быть созданы работником в связи с исполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя. В этом случае они признаются, соответственно, служебным изобретением, служебной полезной моделью или служебным промышленным образцом, что следует из ст. 1370 ГК РФ. Право авторства в этом случае принадлежит работнику (автору), а вот исключительное право на служебное изобретение, полезную модель или промышленный образец и право на получение патента принадлежит работодателю, если трудовым или иным договором не предусмотрено иное.
О создании результата, в отношении которого возможна правовая охрана, работник должен уведомить работодателя письменно. Если работодатель в течение четырех месяцев со дня уведомления не подаст заявку на выдачу патента, не передаст право на получение патента другому лицу или не сообщит работнику о сохранении информации о соответствующем результате интеллектуальной деятельности в тайне, право на получение патента принадлежит работнику. В этом случае работодатель в течение срока действия патента имеет право использования служебного изобретения, служебной полезной модели или служебного промышленного образца в собственном производстве на условиях простой (неисключительной) лицензии с выплатой патентообладателю компенсации, размер, условия и порядок выплаты которой определяются договором между работником и работодателем, а в случае спора - судом.
Если работодатель получит патент либо примет решение о сохранении информации в тайне и сообщит об этом работнику, либо передаст право на получение патента другому лицу, либо не получит патент по зависящим от него причинам, работник имеет право на вознаграждение, размер которого, условия и порядок выплаты определяются договором между работодателем и работником, а в случае спора - судом.
Правительство Российской Федерации вправе устанавливать минимальные ставки вознаграждения за служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы.
Обратите внимание, изобретение, полезная модель или промышленный образец, созданные работником с использованием денежных, технических или иных материальных средств работодателя, но не в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, служебными не являются. В этом случае право на получение патента и исключительное право на созданный результат интеллектуальной деятельности принадлежит работнику. Работодатель имеет право потребовать по своему выбору предоставления ему безвозмездной простой (неисключительной) лицензии на использование созданного результата интеллектуальной деятельности для собственных нужд на весь срок действия исключительного права либо возмещения расходов, осуществленных им в связи с созданием таких изобретения, полезной модели или промышленного образца.
Изобретение, полезная модель или промышленный образец могут быть созданы при выполнении работ по договору подряда или договору на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ, которые напрямую не предусматривали их создания. В этом случае в соответствии со ст. 1371 ГК РФ право на получение патента и исключительное право на созданный результат принадлежит подрядчику, если договором между ним и заказчиком не предусмотрено иное. Заказчик в этом случае вправе использовать созданное изобретение, полезную модель или промышленный образец на условиях простой (неисключительной) лицензии в течение срока действия патента без выплаты дополнительного вознаграждения.
Если по условиям договора подрядчик передает право на получение патента или исключительное право на изобретение, полезную модель, промышленный образец заказчику, подрядчик вправе использовать результат интеллектуальной деятельности для собственных нужд на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии в течение всего срока действия патента.
Автору созданного по договору изобретения, полезной модели или промышленного образца, не являющемуся патентообладателем, выплачивается вознаграждение.
Если промышленный образец создан по договору, предметом которого было его создание, право на получение патента и исключительное право на промышленный образец, согласно ст. 1372 ГК РФ, принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком и заказчиком не установлено иное. Подрядчик вправе использовать промышленный образец для собственных нужд на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии в течение всего срока действия патента.
Если условиями договора определено, что право на получение патента и исключительное право на промышленный образец принадлежит подрядчику, уже заказчик вправе использовать промышленный образец на тех же условиях.
Автору созданного по заказу промышленного образца, не являющемуся патентообладателем, выплачивается вознаграждение.
Служебное изобретение, служебная полезная модель или служебный промышленный образец принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету , что следует из п. 6 ПБУ 14/2007. Перечень расходов, связанных с приобретением НМА за плату, определен п. 8 ПБУ 14/2007. При создании объектов, о которых идет речь в статье, помимо расходов, перечисленных в п. 8, в первоначальную стоимость включаются и расходы, перечисленные в п. 9 ПБУ 14/2007.
В частности, в состав расходов на приобретение и создание нематериальных активов включаются государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива. Размеры патентных пошлин определяются в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 10 декабря 2008 г. N 941 "Об утверждении Положения о патентных и иных пошлинах за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами".
7. И последним, седьмым, условием, которое должно выполняться для того, чтобы объект мог учитываться в составе нематериальных активов, является отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Итак, мы рассмотрели все семь условий, при одновременном выполнении которых изобретения, полезные модели или промышленные образцы могут быть учтены организацией в составе нематериальных активов.
Первоначальная стоимость, по которой объекты приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит. Исключение составляют случаи переоценки и обесценения, что предусмотрено п. 16 ПБУ 14/2007. Порядок последующей оценки нематериальных активов установлен разд. 3 ПБУ 14/2007.

Амортизация

Стоимость изобретений, полезных моделей и промышленных образцов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации , что установлено п. 23 ПБУ 14/2007. Для начисления амортизации п. 29 ПБУ 14/2007 установлены линейный способ, способ уменьшаемого остатка с использованием повышающего коэффициента (не выше 3) и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) .
Выбор способа осуществляется исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА, включая финансовый результат от возможной продажи этого актива. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА не является надежным, организация обязана применять линейный способ начисления амортизации.
В соответствии с п. п. 31 и 32 ПБУ 14/2007 амортизация начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету до полного погашения стоимости либо списания объекта с бухгалтерского учета. С 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с бухгалтерского учета, амортизационные отчисления прекращаются. В течение срока полезного использования начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.
В бухгалтерском учете амортизация отражается в том отчетном периоде, к которому она относится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Списание

Патентообладатель может распоряжаться своим исключительным правом на изобретение, полезную модель или промышленный образец, что следует из п. 1 ст. 1358 ГК РФ, в частности, путем заключения договора об отчуждении патента. Из ст. 1365 ГК РФ следует, что по договору об отчуждении исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец (договор об отчуждении патента) патентообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на соответствующий результат интеллектуальной деятельности в полном объеме другой стороне - приобретателю исключительного права (приобретателю патента).
В соответствии со ст. 1249 ГК РФ за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, взимаются патентные пошлины.
Стоимость изобретений, полезных моделей или промышленных образцов, которые выбывают или не способны приносить организации экономические выгоды в будущем, в соответствии с п. 34 ПБУ 14/2007, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Одновременно со списанием самого объекта подлежит списанию и сумма амортизационных отчислений, накопленных по этому объекту. Дата списания с учета определяется исходя из правил признания доходов либо расходов. Доходы и расходы от списания отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся и отражаются в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Учет доходов и расходов осуществляется в соответствии с правилами, установленными следующими документами:
- Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н;
- Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Отражение в бухгалтерском учете

Информация о наличии и движении нематериальных активов обобщается на счете 04 "Нематериальные активы" , предназначенном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Принятие к бухгалтерскому учету изобретения, полезной модели или промышленного образца по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Затраты на приобретение отражаются на субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов".
Амортизация может учитываться либо непосредственно на счете 04 "Нематериальные активы", либо с применением счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Если организацией используется счет 05 "Амортизация нематериальных активов", начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).
При выбытии актива его стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время его использования (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Остаточная стоимость списывается со счета 04 "Нематериальные активы" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" следует вести по отдельным объектам нематериальных активов.

Изобретения, полезные модели, промышленные образцы в налоговом учете

В целях налогообложения прибыли организаций нематериальными активами в соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.
Как и в бухгалтерском учете, в налоговом учете также должны выполняться определенные условия для того, чтобы результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности могли быть признаны нематериальными активами:
- они должны иметь способность приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
- существование самого нематериального актива и (или) исключительного права налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности должно быть подтверждено надлежаще оформленными документами (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
НК РФ к нематериальным активам относит, в частности, исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается не только имущество организации, но также результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, то есть нематериальные активы.
Для признания изобретения, полезной модели или промышленного образца амортизируемым имуществом (далее - имущество) должны выполняться следующие условия:
- объект должен находиться у налогоплательщика на праве собственности (если гл. 25 НК РФ не предусмотрено иное);
- использоваться для извлечения дохода;
- стоимость объекта должна погашаться путем начисления амортизации.
Есть еще два условия, которые также должны выполняться: срок полезного использования объекта должен быть больше 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 20 тыс. руб.
В соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. Периодические (текущие) платежи за пользование, в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, относятся в соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. Суммы НДС и акцизов в первоначальную стоимость нематериальных активов не включаются, за исключением случаев, установленных НК РФ.
Если нематериальные активы созданы самой организацией, их стоимость определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. В сумму фактических расходов включаются материальные расходы, расходы на оплату труда, на оплату услуг сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов.
Расходы по созданию нематериального актива учитываются организацией в целях налогообложения прибыли после соответствующего окончания работ по созданию этого актива и ввода его в эксплуатацию, о чем сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 8 октября 2008 г. N 20-12/094136.
Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу следует вести пообъектно. Аналитический учет, согласно ст. 323 НК РФ, должен содержать информацию о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов, о сумме начисленной амортизации за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором имущество реализовано (выбыло) - для нематериальных активов, амортизация по которым начисляется линейным методом.