"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", 2005, N 4
Вопрос: Как заполнять форму N КС-3, если работы выполняются поэтапно? Учитывать НДС или нет при заполнении граф 4 и 5 этой формы?
Ответ: В данном случае форма N КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат" будет заполняться на каждый этап работ. Ведь она заполняется на основании формы N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ", который составляется для сдачи заказчику выполненных строительно-монтажных работ. А этот акт, в свою очередь, составляется с периодичностью, предусмотренной договором на ведение строительных работ отдельно по каждому этапу, объекту или пусковому комплексу.
При этом в графе 4 формы N КС-3 стоимость работ и затрат указывается нарастающим итогом с начала выполнения работ, включая отчетный период, без учета НДС.
В графе 5 стоимость работ и затрат указывается нарастающим итогом с начала года, включая отчетный период, также без учета НДС.
В графе 6 выделяются данные за отчетный период, опять же без НДС.
По строке "Итого" отражается итоговая сумма работ и затрат без учета НДС. А сумма НДС указывается отдельной строкой.
Учитывая, что форма N КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде работы, по графе "Итого" показывается итоговая сумма работ и затрат в отчетном периоде.
Т.И.Полякова
Генеральный директор
ООО "Профессионал Аудит Центр"
Подписано в печать
17.10.2005

Документооборот при ведении строительно-монтажных работ (СМР) включает справку КС-3.

Форма составляется на основании договора и акта КС-2. Справка КС-3 представляется одновременно с КС-2. Потребителями информации являются заказчики и подрядчики. Другие участники строительного процесса (инвесторы, кредиторы) получают форму по запросу.

Что это за форма и где она применяется

Справка о стоимости выполненных работ применяется для согласования и проведения расчетов с подрядчиками по этапу строительства или в целом по объекту.

Периодичность формирования информации и порядок расчетов оговариваются в . Форма используется предприятиями всех форм собственности.

Форма КС-3 является документом для бухгалтерского оформления операций и налогообложения.

Бланк содержит информацию не только о стоимости работ, но и составе затрат, сгруппированных по видам. Перечень затрат, указанных в справке, соответствует сметной документации СМР и может включать фактические расходы, не включенные в предварительный .

К числу затрат , отсутствующих в первоначальной смете, но указанных в КС-3, относятся:

• Увеличение стоимости использованных строительных и отделочных материалов.
• Рост , премиальных выплат и отчислений в бюджет.
• Изменение стоимости используемого в строительстве оборудования.
• Надбавки, увеличивающие стоимость работ в условиях Крайнего Севера и приравненных к нему регионов.
• Стоимость, увеличенная за счет применения коэффициентов учета разъездного, высотного характера работ и надбавки за работы в зимний период.
• Иные непредвиденные траты, корректирующие первоначальные данные.

Форма используется для оформления результатов гражданского строительства, включая СМР с участием государственного субсидирования.

Правила оформления

Унифицированная форма утверждена постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100.

Предприятия не могут самостоятельно составить или доработать форму, включив в нее дополнительные строки. Обязанность применения только унифицированной формы возникает в случае, если использование бланка подтверждается приказами или актами министерств и ведомств.

При заполнении унифицированного бланка необходимо придерживаться правил :

1. Реквизиты сторон указываются полностью, без сокращений и неточностей. Сведения должны соответствовать учредительным данным и информации остальных форм (договору, смете, акту), входящих в пакет документов данного строительства. При выявлении несоответствия показателей могут возникнуть споры с ИФНС.
2. Данные справки могут касаться части объекта, например, при возведении нескольких подъездов многоквартирного дома одновременно. При указании стоимости части постройки необходимо внести данные по объекту в целом (общая сумма и в том числе).
3. Датой составления справки служит последний день отчетного периода.
4. В документе нежелательно использование сокращений, в том числе специального характера. Документ, наряду с другими функциями, предназначен для использования в налогообложении и подлежит признанию налоговыми органами в качестве расходов для одной стороны и доходов другой.

Итоговая сумма документа КС-3 отличается от конечного показателя КС-2. Сумма акта не содержит , начисленный на полученный результат. В КС-3 стоимость работ облагается НДС с выделением его отдельной строкой и указанием общей суммы к оплате с учетом налога.

Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы: Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн. Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН , ЕНВД , ПСН , ТС , ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь , как это стало просто!

Пошаговая инструкция заполнения

Заполнению подлежат оба раздела документа – титульная и табличная части формы.

В титульной части указывают:

• Наименование и адрес месторасположения сторон – (финансирующего СМР), заказчика (непосредственно заказавшего объект), подрядчика (осуществляющего проведение работ). Вносят контактные данные лиц – телефоны, факсы. Поле с информацией об инвесторе заполняется при его наличии.
• Название и строительный адрес объекта, присваиваемый после получения разрешения на проведение СМР.
• Номер и дата договора подряда, на основании которого производятся работы. Исполнение работ по дополнительному соглашению обязывает указывать номер документа левее данных договора подряда.
• Номер и дата справки указанного временного отрезка. Применяется сквозная нумерация справок в рамках договора.
• Период отчетности. Соответствует сроку проведения работ или их этапа.

Титульная часть справки КС-3 соответствует данным акта КС-2 .

Табличная часть содержит наименование работ, стоимость за период и сначала строительства. Назначение части – группирование данных акта.

В табличной части указывают:

• В графе 2 – наименование объекта, этапа, описание работ, оборудования или затрат. Данные заносятся с выделением частей в общей информации по СМР или объекту. По желанию сторон, данные могут группироваться по видам примененного оборудования.
• В графе 4 – стоимость работ, указанная нарастающим итогом.
• В графе 5 – сумма, выбранная подрядчиками с начала календарного года.
• В графе 6 – стоимость СМР указанного отчетного периода.

Заполненная форма КС-3 подписывается двумя сторонами – заказчиком и подрядчиком.

Расшифровываются должности представителей, фамилии с инициалами. Представителями компаний выступают руководители либо замещающие лица, утвержденные приказами. Традиционно справки подписывают лица, уполномоченные на представление интересов при заключении договора подряда.

Справка заверяется оттисками печатей предприятий сторон. Допускаются только оригиналы подписей и оттиска, при отсутствии которых документ утрачивает юридическую силу.

Особенности заполнения данной справки в различных ситуациях

Порядок заполнения формы зависит от периодичности составления документа – поэтапно или на объект в целом. Данные документа, формируемые на основании КС-2, учитываются нарастающим итогом. В графе 4 указываются данные с начала строительства, в графе 5 – с начала года. Показатели графы 6 составляют данные отчетного периода.

Итоговая сумма , при составлении справки о стоимости поэтапно, составляет стоимость работ и затрат за указанный в шапке период проведения СМР. Указанная отдельно величина НДС является суммой, начисленной для подрядчика к уплате в бюджет и основанием для оставления .

Как правильно заполнить справку КС 2 в специализированном программном продукте, рассказано в следующем видео уроке:

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

[О порядке заполнения унифицированных форм КС-2 и КС-3 ]

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с ФНС России рассмотрел ваше письмо от 02.10.2006 N 03-20/06 и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, должны быть экономически оправданы, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Требования к составлению и оформлению первичных учетных документов установлены Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) и среди обязательных реквизитов содержат измерители хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении. При этом в соответствии с вышеназванным Законом бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Таким образом, первичный учетный документ должен быть составлен в валюте Российской Федерации. Аналогичные требования предъявляются к первичным учетным документам, являющимся основой для составления аналитических регистров налогового учета.

Изложенная позиция подтверждается письмом Минфина России от 11.11.2003 N 16-00-14/56.

Унифицированные формы N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ" и N КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат" , разработанные на основании статьи 9 Закона N 129-ФЗ , утверждены постановлением Госкомстата России от 11.11.99 N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ" и согласованы с Минфином России, Минэкономики России. В указанных формах документов содержатся измерители хозяйственной операции - рубли.

Следовательно, заполнение указанных форм в иностранной валюте будет являться нарушением требований законодательства Российской Федерации, предъявляемым к первичным учетным документам.

Заместитель директора
Департамента
С.В.Разгулин

Приложение. Письмо ООО "Кроновуд" от 02.10.2006 N 03-20/06

Приложение

Письмо ООО "Кроновуд"
от 02.10.2006 N 03-20/06

О порядке заполнения унифицированных форм КС-2 и КС-3

ООО "Кроновуд" просит дать разъяснение по вопросу о возможности заполнения типовых форм КС-2 и КС-3 в иностранной валюте и применения заполненных таким образом форм для целей определения стоимости строительных работ при исчислении налога на прибыль и сумм НДС по таким работам, подлежащих вычету, при следующих условиях:

- цена работ в договоре определена в иностранной валюте;

- счета-фактуры выставлены в иностранной валюте, что разрешено российским законодательством;

- расчеты производятся в рублях по курсу на дату осуществления платежа, в соответствии с договором.

ООО "Кроновуд" является заказчиком строительных работ.

В заключенных договорах строительного подряда стоимость работ определена в иностранной валюте, расчеты производятся в рублях по курсу Центрального Банка РФ на день оплаты.

Акты выполненных работ подписываются ежемесячно, оплата работ производится в несколько этапов: предварительно и после окончания строительства.

Таким образом, на дату составления акта курс иностранной валюты, по которому будет произведена оплата работ по договору, a значит и фактическая стоимость строительных работ в рублях не известны. В связи с тем, что курс иностранной валюты на дату оплаты работ по отношению к курсу на дату подписания акта может измениться, в актах выполненных работ, составленных по унифицированной форме КС-2 , а также справках о стоимости работ КС-3 , предлагается указывать стоимость работ в иностранной валюте. Мы полагаем, что составление указанных первичных документов в иностранной валюте в данной ситуации соответствует требованиям российского законодательства.

Во-первых, п.2 ст.317 ГК РФ устанавливает, что денежное обязательство может подлежать оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. При этом сумма в рублях определяется по курсу валюты на день платежа, если иное не установлено законом или соглашением сторон. Договорами подряда, заключенными ООО "Кроновуд", как мы указали выше, предусмотрена оплата выполненных работ по курсу валюты на день оплаты. В связи с этим, указание в акте выполненных работ и справке их стоимости в рублях по курсу на день подписания акта, приведет к неправильному отражению стоимости работ в бухгалтерском учете в случае изменения курса валюты на день оплаты. Такой порядок отражения стоимости выполненных работ не будет соответствовать целям бухгалтерского учета, к которым абз.2 п.3 ст.1 ФЗ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ (далее - Закон) относит формирование полной и достоверной информации об имущественном положении организации.

Во-вторых, согласно постановлению Госкомстата РФ от 11.11.99 N 100 справка КС-3 применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Справка составляется на основании данных акта КС-2 . Поэтому при указании в КС-2 и КС-3 стоимости работ в рублях такая стоимость будет не соответствовать фактической стоимости работ, исчисленной на основании правил договора подряда, а значит, КС-3 не может в этом случае являться основанием для расчетов по договору строительного подряда. Тем самым положения указанного постановления Госкомстата будут нарушены.

В-третьих, нормами законодательства о бухгалтерском учете, к которому, в силу ст.3 Закона, относятся федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, требование обязательного составления первичных документов в валюте РФ не предусмотрено.

Наконец, установленное Законом требование ведения бухгалтерского учета в валюте РФ не исключает возможности составления первичных документов в иностранной валюте. Бухгалтерский учет представляет собой "упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций " (п.1 ст.1 Закона). "Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета " (п.4 ст.8 Закона). Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета (п.2 ст.10 Закона).

Таким образом, требование ведения бухгалтерского учета в рублях означает обязательное отражение хозяйственных операций в регистрах учета в валюте РФ. Указание в актах КС-2 и справках КС-3 стоимости работ в иностранной валюте не будет нарушать указанного требования, поскольку в бухгалтерском учете (на счетах бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета ) такая стоимость будет отражена в валюте РФ.

Кроме того, ПБУ 6/01 "Учет основных средств" , утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н , устанавливает, что первоначальная стоимость объекта основных средств определяется с учетом суммовых разниц, возникающих в случае, когда оплата денежного обязательства, выраженного в иностранной валюте, производится в рублях. При этом "под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения ". Таким образом, указанное ПБУ допускает составление первичных документов, в том числе, КС-2 и КС-3 в иностранной валюте, в противном случае суммовые разницы у заказчика строительства возникать не будут, поскольку при составлении КС-2 в рублях, кредиторская задолженность перед подрядчиком будет выражена в валюте РФ. Правило, аналогичное указанному выше, установлено п.6.6 ПБУ 10/99 "Расходы организации" , утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н .

Такова наша позиция исходя из анализа нормативно-правовых пактов, регулирующих данный вопрос. В течение трех лет работы группы наших компаний в России разногласий с налоговыми органами по описанному выше порядку оформления типовых форм КС-2 и КС-3 в иностранной валюте и применения заполненных таким образом форм для целей налогообложения при условиях: цена работ в договоре определена в иностранной валюте; счета-фактуры выставлены в иностранной валюте, что разрешено российским законодательством; расчеты производятся в рублях по курсу на дату осуществления платежа, в соответствии с договором , не возникало.

В связи с выявившимися в последнее время разногласиями с налоговой инспекцией, руководствуясь подп.4 п.1 ст.32 Налогового кодекса Российской Федерации , прошу дать разъяснение по поставленному вопросу.

Генеральный директор
ООО "Кроновуд"
А.Е.Курбаншо

Унифицированный бланк Акта о приемке выполненных работ (унифицированная форма КС-2 , далее — Акт) представлена в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденных Госкомстатом в Постановлении № 100 от 11.11.1999 . В соответствии с Письмом Росстата N 01-02-9/381 "О порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации N КС-2, КС-3 и КС-11" от 31.05.2005 (далее - Письмо Росстата) применение данных форм является обязательным.

Область применения формы

Данная форма используется для подтверждения факта приемки заказчиком работ подрядчика по строительству или монтажу объектов производственного, гражданского или жилищного назначения и подтверждает отсутствие у заказчика работ претензий к объему и качеству выполненных работ. Входящей информацией для составления данной формы является Журнал учета выполненных работ (унифицированная форма КС-6а).

Бланк унифицированной формы КС-2

Порядок заполнения

В верхней правой части формы всегда должен стоять код 0322005 по ОКУД (Общероссийскому классификатору управленческой документации).

Далее в шапке формы следует заполнить графу «Инвестор», указав полное официальное наименование организации, её юридический адрес, телефон и факс, и в специальном поле для числовых значений указать код по ОКПО (Общероссийскому классификатору предприятий и организаций). Аналогичные данные следует указать в нижеследующих графах «Заказчик (Генподрядчик)» и «Подрядчик (Субподрядчик)». В графе «Стройка» необходимо указать наименование и адрес стройки, в графе «Объект» — наименование объекта строительства.

В графе «Вид деятельности по ОКДП» необходимо указать код деятельности организации-заказчика по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.

В графе «Договор подряда (контракт)» указываются номер договора подряда, заключенного между организацией-заказчиком (или генеральным подрядчиком) и организацией-подрядчиком (субподрядчиком), а также дата его подписания в формате ДД.ММ.ГГГГ.

В графе «Отчетный период с по» указываются даты периода, за который подрядчик отчитывается перед заказчиком.

В графе «Сметная (договорная) стоимость в соответствии с договором подряда (субподряда)» указывается общая сумма по договору подряда в рублях (внесение сумм в других валютах недопустимо).

• В столбце 1 «Номер по порядку» указывается порядковый номер материала или работы в данной таблице.
• В столбце 2 «Номер позиции по смете» указывается номер материала или работы в смете, на основании которой данные вносятся в Акт. Следует обратить внимание, что обсуждаемая форма может заполняться на основании нескольких смет и, таким образом, номера могут дублироваться.
• В столбце 3 «Наименование работ» указывается наименование работ, соответствующее наименованию в смете.
• В столбце 4 «Номер единичной расценки» указываются шифры из сборников Федеральных единичных расценок на строительные, специальные строительные и ремонтно-строительные работы. Данные шифры состоят из буквенного обозначения принадлежности расценок к виду строительных работ. Первая группа цифр обозначает сметные нормативы, вторая — сборники расценок, третья — номер сборника и четвертая — год выпуска сметно-нормативной базы. При этом в Письме Росстата дается разъяснение, что в случае, если стоимость работ зафиксирована в договоре, данная графа не заполняется (ставится прочерк). Эта же ситуация возникает, когда подрядчик самостоятельно определяет стоимость единицы работы. В этом случае определенная подрядчиком стоимость прописывается в договоре и становится фиксированной.
• В столбце 5 «Единица измерения» прописывается наименование измерителя работ или материалов, например, кв. м, шт., т и т.д.
• В столбце 6 «Выполнено работ, количество» указывается количество тех единиц измерения, которые прописаны в столбце 5 по данной строке формы. Согласно Письму Росстата процентные доли выполнения работ указывать недопустимо.
• В столбце 7 «Выполнено работ, цена за единицу» ставятся цены на основании упомянутых сборников единичных расценок. В случае фиксированной договором цены подрядных работ данная колонка заполняется прочерком.
• Столбец 8 «Выполнено работ, стоимость, руб» заполняется в любом случае: либо суммой из договора, либо расчетной суммой на основе единичных расценок.

После подписания унифицированной формы КС-2 уполномоченными лицами оформляется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (