Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).
В ситуации, когда право собственности на материалы переходит раньше, чем фактическое поступление материалов на склад, необходимо оприходовать указанные материалы на счет 10 (без оприходования на склад, и лучше без количественного учета, чтобы было невозможно непреднамеренно списать их в производство).
Транспортная доставка товара может быть организована продавцом или покупателем собственным транспортным средством либо через транспортную компанию. Способ доставки предусматривается договором. Это очень важный момент договора, поскольку от этого зависит не только момент перехода права собственности, но и кто будет нести риск утраты (порчи) товара во время перевозки, а также способ учета затрат на перевозку в расходах в целях бухгалтерского и налогового учетов.
Право собственности на товар перейдет к покупателю в момент доставки товара на его склад (подписывается товарная накладная по форме ТОРГ-12). Стоимость доставки продавец может включить в цену товара либо указать доставку в документах как отдельную услугу. Бухгалтерский учет у продавца ведется с использованием счета 41, и с точки зрения учета понятия "Товары в пути" не возникает. Доставку товара организует покупатель собственным транспортным средством (самовывоз)
В этом случае товарная накладная подписывается уполномоченным представителем покупателя, а значит и переход права собственности происходит на складе продавца. Далее за товар несет ответственность сам покупатель.
В указанных выше случаях обязанность оплатить товар у покупателя возникла в момент получения товара от продавца на условиях, определенных в договоре. Продавец фиксирует в бухгалтерском учете выручку, а покупатель ставит на учет товар с использованием счетов учета товаров
Учет транспортно-заготовительных расходов
Учет транспортных затрат в обоих случаях будет отличаться. В первом случае организация включит эти затраты в себестоимость товаров, во втором случае либо включит в цену товара, либо будет учитывать отдельно в качестве расходов на продажу.
Транспортные расходы, связанные с поставкой закупаемого товара:
Организация получает товары, стоимость доставки выделена поставщиком отдельно. Как в бухучете отразить затраты на доставку и как принять к учету эти товары? Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) нужно включить в себестоимость товара.
Способы учета ТЗР по приобретенным товарам:
включать затраты в стоимость товара;
отражать затраты в виде отдельной статьи расходов на продажу на счете 44.
Способ 1. Включение ТЗР в стоимость товара.
Этот способ, пожалуй, не самый удобный, но тем не менее его вполне можно использовать. Заключается он в том, что приобретенный товар приходуется на склад с учетом стоимости доставки, для этого общая стоимость доставки распределяется пропорционально между стоимостью полученных партий товара, далее считается цена товара с учетом транспортных расходов.
Если поставщик выделяет НДС и предъявил вместе с остальными документами счет-фактуру, то из стоимости партий выделяем НДС и направляем его к вычету. Проводки Д19 К60 и Д68. НДС К19.
Организация выбирает один из указанных выше способов учета ТЗР (включать ТЗР в стоимость товаров либо отражать ТЗР в виде отдельной статьи расходов на счете 44), отражает свой выбор в приказе по учетной политике и применяет этот способ в течении всей своей деятельности. Изменить способ учета можно только с начала нового календарного года.
Транспортные расходы по доставке товаров покупателям:
Если покупатель забирает товаром самовывозом, то расходы на доставку у предприятия-продавца не возникают.
Если доставку товара продавец осуществляет за свой счет, то расходы либо включаются в цену товара либо учитываются отдельной статьей расходов на продажу, которые потом в полной сумме списываются ежемесячно.
Конкретный вариант учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) устанавливается предприятием самостоятельно и отражается в учетной политике.
В бухгалтерском учете можно поступать одним из двух способов:
1) сразу включать затраты в стоимость той продукции, при покупке которой они образовались (так называемое прямое включение);
2) сначала все затраты учитывать на отдельных субсчетах, открываемых к счету 10 "Материалы" или 15 "Транспортно-заготовительные расходы", а затем распределять их между видами приобретенных ценностей.
Распределение транспортно-заготовительных расходов между видами материалов
Данный метод применяется, когда предприятие регулярно закупает материалы, и нет необходимости подсчитывать себестоимость каждой конкретной партии. Здесь, как мы уже отмечали, все транспортно-заготовительные расходы собираются на отдельном субсчете. В дальнейшем бухгалтер должен распределить их между израсходованными материалами, и теми, что остались на складе.
Как известно, в бухгалтерском учете фактическую себестоимость приобретенных материалов можно рассчитывать двумя способами:
сразу формировать на счете 10 "Материалы";
учитывать на счете 10 сырье по плановым ценам, а фактическую стоимость материалов и ее отклонение от плановой отражать на счетах 15 и 16.
В первом случае бухгалтер должен открыть к счету 10 специальный субсчет "Транспортно-заготовительные расходы", где и будет учитывать эти затраты. Договорную же стоимость поступивших материалов нужно отражать на субсчете "Сырье и материалы".
Со счета 10 нужно списывать только ту сумму транспортно-заготовительных расходов, которая относится к материалам, истраченным за месяц. * (3) Как же ее рассчитать? Сначала нужно определить средний процент отклонения транспортных затрат по каждому виду материалов. Для этого используют такую формулу:
ТЗР% = (ТЗРн + ТЗРп): (Мн + Мп) х 100%,
ТЗР% - средний процент отклонения транспортно-заготовительных расходов; ТЗРн - остаток ТЗР на начало месяца; ТЗРп - сумма ТЗР по материалам, поступившим за месяц; Мн - стоимость остатка материалов на начало месяца (без ТЗР); Мп - стоимость материалов, поступивших за месяц (без ТЗР).
Результат умножают на учетную стоимость материалов, израсходованных за месяц. Полученная сумма списывается на те счета, куда были отнесены эти материалы.
Упрощенный способ учета транспортных расходов
Согласитесь, на крупных предприятиях, где постоянно закупается и используется различное сырье, рассчитывать расходы по каждому виду материалов - задача очень трудоемкая. Поэтому в Методических указаниях предусмотрен порядок, который поможет облегчить бухгалтеру эту работу.
Допустим, бухгалтер увидел, что средний процент отклонения ТЗР за отчетный период, не превышает 5 процентов от стоимости израсходованных материалов. Тогда всю сумму транспортно-заготовительных расходов в бухгалтерском учете можно включить в стоимость израсходованных материалов.
Добрый день! Как учесть товары в пути? Доставка происходит ж/д транспортом. право перехода собственности (по договору) считается дата на штемпеле ж/д накладной.
Бухгалтерский учет у продавца.
Если организация передает товар, право собственности на который к покупателю еще не перешло, то для учета таких товаров используйте счет 45 «Товары отгруженные». В бухучете сделайте следующие проводки:
Дебет 45 Кредит 41
В момент перехода права собственности на товар в бухучете сделайте следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
Дебет 90-2 Кредит 45
Бухгалтерский учет у покупателя.
Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности, то до момента приемки-передачи товара покупателем товар может быть принят к учету на субсчете к счету 41 «Товары в пути». В момент перехода права собственности на товар сделайте проводку:
Дебет 41 Субсчет «Товары в пути» Кредит 60
Приняты на учет товары, находящиеся в пути.
В момент приемки товара покупателем сделайте проводку:
Дебет 41 Субсчет «Товары на складе» Кредит 41 Субсчет «Товары в пути»
– поступили товары на склад покупателя.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
спишите себестоимость проданных товаров (п. 5 ПБУ 10/99 , Инструкция к плану счетов);
спишите расходы на продажу (п. 5 ПБУ 10/99 , Инструкция к плану счетов).
Признание выручки
Выручку от продажи товаров включите в состав доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).
Одним из условий признания выручки в бухучете является переход права собственности на проданные товары к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99).* Договором (законом) могут быть предусмотрены следующие моменты перехода права собственности:
дата отгрузки (передачи) товара;
дата оплаты.
В зависимости от условий договора (закона) о моменте перехода права собственности и схемы расчетов отражение операций в бухучете будет различаться.
Признание выручки на дату отгрузки
Если выручка признается на дату отгрузки, в бухучете реализацию товара отразите следующим образом.
На дату отгрузки:
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость товара.*
Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите этот налог:
– начислен НДС с реализации товаров.
На дату оплаты:
Дебет 51 (50) Кредит 62
– отражена оплата покупателем товара.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , ).
Договором может быть предусмотрена предварительная оплата товара покупателем. Суммы полученных авансов (предоплаты) учитывайте на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Для этого откройте субсчета, которые могут называться, например, «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам». Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов . В бухучете сделайте следующие проводки.
На дату оплаты:
Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступила предоплата.
Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с получением аванса начислите этот налог:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы предоплаты.
На дату отгрузки:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость товара;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– зачтена полученная предоплата;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации товаров;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , , ).
Признание выручки на дату оплаты
Если выручка признается на дату оплаты, порядок отражения в бухучете реализации товара зависит от условий внесения платы за него:
Договором может быть предусмотрена последующая (после отгрузки) оплата товара покупателем. В этом случае организация передает товар, право собственности на который к покупателю еще не перешло. Для учета таких товаров используйте счет 45 «Товары отгруженные». На нем отражается информация о товарах, выручка от продажи которых некоторое время не может быть признана в бухучете (Инструкция к плану счетов). В бухучете сделайте следующие проводки.
На дату отгрузки товара покупателю:
Дебет 45 Кредит 41
– товар отгружен покупателю.
Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, на дату отгрузки начислите этот налог:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС по отгруженным товарам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по отгруженным товарам.
На дату оплаты:
Дебет 51 Кредит 62
– поступила оплата от покупателя;
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-2 Кредит 45
– списана себестоимость товара;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженным товарам»
– отражен НДС, начисленный при отгрузке товара.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , , , ).*
Елена Попова,
В бухучете товарами признаются любые товарно-материальные ценности (ТМЦ), приобретенные для дальнейшей реализации (Инструкция к плану счетов).
Бухучет: поступление
В бухучете оприходовать товар можно, после того как будет закончена его приемка и проверка по количеству (п. 2.1.13 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).
Порядок отражения поступивших товаров в бухучете зависит от:
– способа получения товара ;
– условий договора, регулирующих порядок перехода права собственности на товар от продавца к покупателю ;*
– применяемой системы налогообложения ;
– способов учета товаров, закрепленных в учетной политике для целей бухучета.
Поступление по договору купли-продажи
Если организация получила товар по договору купли-продажи, то фактическая себестоимость товара складывается из суммы, уплаченной продавцу, и расходов, связанных с приобретением (доставка, комиссионные вознаграждения посредникам и т. п.). Такие правила установлены пунктом 6 ПБУ 5/01.
Обычно право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его приемки-передачи. В этот момент в бухучете отразите поступление товаров проводкой:
Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...)
– поступили товары по возмездным договорам.
Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета , ).*
Ситуация: когда покупателю отразить в бухучете приобретение товаров, полученных вне местонахождения организации. По договору право собственности переходит в момент приемки-передачи
Поступившие товары нужно оприходовать в момент перехода права собственности на них к покупателю. Факт перехода права собственности должен быть подтвержден документально. Поэтому если у покупателя есть правильно оформленные товаросопроводительные документы, то он может принять полученные товары к учету в договорной оценке.* После того как фактическая себестоимость будет сформирована (включены транспортно-заготовительные расходы), стоимость товаров в бухучете нужно уточнить (если она будет отличаться от договорной). Такой вывод позволяет сделать пункт 26 ПБУ 5/01, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
До тех пор пока документы или товары от поставщика не получены, покупатель не может отразить их в бухучете (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Для признания товара принятым на учет его оприходование на складе покупателя не обязательно: принятыми на учет можно считать товары, находящиеся в пути* (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 25 июля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/2145 , от 19 июля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/2137).
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
С уважением,
Майя Жмакина, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».
В релизе программы УТ 11.1.6 добавлен новый вид операции документа «Реализация товаров и услуг» под названием «Реализация (товары в пути)» для отгрузки товара с отложенным переходом права собственности.
Рассмотрим этот функционал.
Применимость
Статья написана для редакции УТ 11.1 . Если вы используете эту редакцию, отлично – прочтите статью и внедряйте рассмотренный функционал.
Если Вы работаете со старшими версиями УТ 11, то данный функционал является актуальным . Наиболее заметным отличием УТ 11.3/11.4 от редакции 11.1 является интерфейс Такси. Поэтому, чтобы освоить материал статьи – воспроизведите представленный пример на своей базе УТ 11. Таким образом, Вы закрепите материал практикой:)
Реализация отгрузки товара с отложенным переходом права собственности (товары в пути)
Вид операции в документе заполняется автоматически в соответствии с установленным видом операции в соглашении с клиентом.
Для оформления отгрузки с отложенным переходом права собственности (товары в пути) в соглашении с клиентом должен быть установлен флажок «Возможна отгрузка без перехода права собственности».
Откроем существующее типовое соглашение в программе УТ11 под названием «Типовое правило продаж».
Как видим, флажка «Возможна отгрузка без перехода права собственности» в соглашении нет.
Для возможности использования функционала «товары в пути» нужно в разделе программы «Администрирование» – «CRM и продажи» включить флажок «Статусы реализаций товаров и услуг».
Для увеличения нажмите на изображение.
После этого снова откроем наше типовое соглашение и установим в нем флажок «Возможна отгрузка без перехода права собственности».
Для увеличения нажмите на изображение.
Оформим документ «Реализация товаров и услуг». Если используется отгрузка товара с отложенным переходом права собственности («Реализация (товары в пути)»), то сначала оформляется отгрузка товара со склада и документ проводится в статусе «В пути».
Перейдем на закладку программы «Продажи» – «Документы продажи» и создадим новый документ.
Заполним все необходимые реквизиты. Установим вид операции «Реализация (товары в пути)» и статус документа «В пути».
При использовании вида операции «Реализация (товары в пути)» и статуса документа «В пути» становится доступным для заполнения поле «Переход права», где нужно указать дату доставки и передачи товара клиенту.
При установленном статусе документа «В пути» заполнение даты перехода права собственности необязательно. Поэтому пока оставим поле незаполненным.
Проведем документ.
Для увеличения нажмите на изображение.
Хочу отметить, что задолженность клиента перед нашей организацией за отгруженные ему товары фиксируется в момент проведения документа «Реализация товаров и услуг» в статусе «Реализовано».
Откроем карточку партнера, на которого мы оформили продажу товара. На панели навигации выберем пункт «Взаиморасчеты» и сформируем отчет «Ведомость расчетов с партнером».
Для увеличения нажмите на изображение.
В отчете мы ничего не увидим. Все верно, поскольку товар до клиента еще не доставлен и документ «Реализация товаров и услуг» находится в статусе «В пути».
Представим, что товар клиенту был доставлен на следующий день.
Соответственно после передачи товара клиенту документ «Реализация товаров и услуг» нужно провести в статусе «Реализовано». Установим необходимый статус и попробуем провести документ.
Программа выдаст ошибку, что поле «Дата перехода права собственности» не заполнено.
Для увеличения нажмите на изображение.
При установке статуса «Реализовано» нужно обязательно указать дату, когда товар был доставлен (передан) клиенту.
Поскольку товар был доставлен клиенту на следующий день, установим «Дата перехода права собственности» как дата документа + 1 день. Проведем документ.
Для увеличения нажмите на изображение.
Откроем карточку партнера и сформируем отчет по взаиморасчетам:
Для увеличения нажмите на изображение.
На этот раз в отчете есть информация – долг партнера составляет 15 000 руб. Все верно.
Предусмотрена также возможность оформления документа «Заказ клиента» при отгрузке товаров с отложенным переходом права собственности.
Для такого варианта отгрузки оформляется «Заказ клиента» и на странице «Дополнительно» указывается вид операции «Реализация (товары в пути)».
После создания на основании заказа документа «Реализация товаров и услуг» вид операции заполняется автоматически в соответствии с заказом клиента.
Для увеличения нажмите на изображение.
Вот такой краткий ликбез по функционалу отгрузки товара с отложенным переходом права собственности в новом релизе УТ 11.1.6.
Если у Вашей деятельности используются описанные выше моменты, тогда вперед использовать функционал нового релиза УТ 11 – 11.1.6.
Учет товара в пути. Порядок применения вычета НДС по товарам в пути.
Учет товара в пути
Согласно ст. 223 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи (если иное не предусмотрено законом или договором). Одним из способов передачи наравне с непосредственным вручением вещи приобретателю признается сдача вещи перевозчику для отправки приобретателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ).
При этом согласно ст.9 п.1 129-ФЗ «О бухгалтерском учете »:
« Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами . Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет»
Согласно Постановлению Госкомстата России от 01.01.2001 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" утвержденная товарная накладная (форма N ТОРГ-12) относится к первичной учетной документации по учету торговых операций и применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.
В ПБУ 5/01 отдельно рассматривается категория МПЗ, находящихся в пути. На основании п.26 ПБУ 5/01: « Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.»
В Инструкции по применению Плана счетов (утвержденной Приказом МинФина РФ от 01.01.01 г. N 94н) указано, что счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т. п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Не смотря на то, что в Инструкции по применению Плана счетов в описании счета 41 «Товары» нет аналогичного счету 10 описания «товаров, находящихся в пути», все описанное ниже можно применить и к счету 41.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов «…материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.
Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).»
На основании п.44 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 119н): «На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования , платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т. п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.)»
В проекте нового ПБУ 5 в п.7 в отношении МПЗ, в том числе и находящихся в пути, сказано следующее: «Запасы, полученные организацией от других лиц, признаются в качестве актива в момент перехода к организации экономических рисков и выгод, связанных с использованием запасов для извлечения дохода. В большинстве случаев переход указанных рисков и выгод происходит одновременно с получением организацией права собственности на соответствующее имущество или с фактическим получением этого имущества.»
Классические примеры несовпадения дат оприходования товара и передачи рисков:
CIP условия по договору. Формально товар не оприходован на склад покупателя, однако согласно условиям CIP передача рисков от продавца уже произошла.
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
3. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.»
Составление договора не соответствует подпункту 3 обязательных реквизитов, предусмотренных Законом. Составляется не при совершении факта хозяйственной жизни. И тем более не после него.
Таким образом, договор не является первичным учетным документом.
В связи с этим, было предложено приложением к УП с 2013 года закрепить первичный учетный документ «Уведомление о передаче товара перевозчику», на основании которого переход права собственности на товар(сырье, топливо, запчасти и пр.) от поставщика к покупателю происходит в момент отгрузки товара. При обсуждении документа с главными бухгалтерами предприятий большинством голосов принято решение не вводить его в документооборот Фст.
Применение вычета по НДС по товарам в пути.
Консультация предоставляется для ситуации, когда: а) согласно договора поставки право собственности на товар переходит к покупателю с момента сдачи товаров поставщиком перевозчику (или самому покупателю) на складе поставщика;
б) товар отгружается в конце одного квартала, а до склада покупателя доезжает только в следующем.
в) при наличии у покупателя оригиналов выписанного поставщиком первичного учетного документа с отметкой перевозчика о получении груза и выставленного поставщиком счета-фактуры
Примечание 1. По аналогии с главой 21 НК под товаром здесь следует понимать любые товарно-материальные ценности.
Примечание 2. Под первичным учетным документом поставщика следует понимать до 01.01.2013 года товарную накладную (форма № ТОРГ-12) , после 01.01.2013 года первичный учетный документ предусмотренный поставщиком для оформления продажи товарно-материальных ценностей .
Условия применения вычетов по НДС определены ст. ст. 171 , 172 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС или для перепродажи.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты , предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся:
на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации,
после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей,
при наличии соответствующих первичных документов .
В рассматриваемой ситуации условие о принятии на учет товаров, предусмотренное п. 1 ст. 172 НК РФ, является спорным, поскольку НК РФ не раскрывает понятие "принят к учету". Соответственно, следует использовать понятия и термины из других отраслей законодательства Российской Федерации (п. 1 ст. 11 НК РФ) - бухгалтерского учета и Гражданского кодекса.
1) Позиция официальных органов состоит в том, что по товарам в пути НДС к вычету принять нельзя.
Так, по мнению Минфина РФ, пока товар находится в пути, т. е. фактически не поступил в организацию, не оприходован на склад, налоговый вычет по НДС применить нельзя (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /318).
Имеется арбитражная практика подтверждающая данный подход.. Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 по делу N А/06 указано, что действующей системой нормативных документов по бухгалтерскому учету не установлен порядок принятия товарно-материальных ценностей к учету по моменту перехода права собственности. В ПБУ 5/01 используется термин "дата принятия к учету", при этом она нигде не связывается с моментом перехода права собственности к покупателю на товарно-материальные ценности. При этом суд указывает, что МПЗ, как и все другие виды активов, принимаются к бухгалтерскому учету при переходе к организации контроля над ними. Также суд со ссылкой на Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 119н, указывает, что под установлением контроля понимается поступление товаров на склад организации. В качестве аргумента суд также приводит норму п. 10 Методических указаний, согласно которой суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность . На основании указанного суд делает выводы, что независимо от наличия права собственности на запасы, если они еще не поступили на склад организации, они не должны быть приняты к учету, поскольку над ними не установлен контроль.
2) Однако, более поздняя арбитражная практика складывается в пользу того, что налогоплательщик вправе принять НДС к вычету по товарам в пути.
Так, суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 по делу N А52-3413/2009 , ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 по делу N А27-3324/2010 , ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 по делу N А/2009 (Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-14097/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А/07-Ф02-152/09 и др.) признавали учет приобретенного товара до поступления его на склад налогоплательщика соответствующим правилам бухгалтерского учета и, как следствие, признавали правомерным использование права на вычет НДС до поступления товара на склад.
При этом в качестве аргументов суды приводили следующие доводы:
В соответствии с п. 26 ПБУ 5/01 МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. В связи с этим данные о находящихся в пути товарах, право собственности на которые перешло в соответствии с нормами гражданского законодательства, должны быть отражены в бухгалтерском учете (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 по делу N А27-3324/2010 и от 01.01.2001 N Ф04-1132/2009(1304-А45-14) );
Согласно общему правилу, установленному ст. 223 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи (если иное не предусмотрено законом или договором). Одним из способов передачи наравне с непосредственным вручением вещи приобретателю признается сдача вещи перевозчику для отправки приобретателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ).
И кроме того, положения ст. 172 НК РФ не содержат в качестве условий принятия к вычету понятий "фактическое оприходование товаров", "оприходование на склад", следовательно, выводы о применении вычета по НДС только после фактического поступления товара на склад (оприходования товара) необоснованны (Постановление ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 по делу N А/2009).
Таким образом, принятие к учету товаров, право собственности на которые перешло обществу в момент передачи их поставщиком перевозчику, производится на дату такой передачи. Следовательно, необходимое для применения вычета НДС условие о принятии товаров к учету выполняется в том налоговом периоде по НДС, когда была произведена отгрузка (передача) товара перевозчику.
Для минимизации претензий со стороны налоговых органов к вычетам НДС по товарам, принадлежащим налогоплательщику на праве собственности, но находящимся в пути, в учетную политику для бухгалтерского учета следует включить условие, что приобретенные товары принимаются к учету в момент перехода права собственности на них .
операции по принятию товаров к учету в периоде передачи их поставщиком перевозчику были произведены на основании выписанного поставщиком первичного учетного документа, в котором о получении груза по доверенности общества ставит отметку перевозчик,
наличие у покупателя выставленного поставщиком счета-фактуры .
Следовательно, условие о вычете сумм "входного" НДС на основании счета-фактуры и первичных документов, предусмотренное п. 1 ст. 172 НК РФ, выполняется также в том налоговом периоде по НДС, в котором произведена передача товаров поставщиком перевозчику, т. е. на дату отметки перевозчика о получении груза. Указанное подтверждается также судебной практикой (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 по делу N А27-3324/2010 , ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 по делу N А/2009 (Определениями ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-14097/10 и от 01.01.2001 N ВАС-14097/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и пр.).
Налоговым кодексом предусмотрено применение права на вычет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров. Понятия «дата получения счета-фактуры» Налоговый кодекс не содержит.
Дата получения счета-фактуры предусмотрена в журнале полученных счетов-фактур, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 000. Однако, в Постановлении нет каких-либо указаний, что считается датой получения счета-фактуры при регистрации полученных бумажных счетов-фактур.
Выводы: налоговый вычет по НДС по товарам, принадлежащим налогоплательщику на праве собственности, но находящимся в пути, применяется в том налоговом периоде по НДС, в котором произошла передача поставщиком товара перевозчику, т. е. на дату отметки перевозчика о получении груза, если выполняются следующие условия:
договором поставки предусмотрен переход права собственности на товар к покупателю с момента сдачи товаров поставщиком покупателю (или перевозчику) на складе поставщика;
наличие у покупателя оригинала выписанного поставщиком первичного учетного документа с отметкой перевозчика о получении груза
наличие у покупателя оригинала выставленного поставщиком счета-фактуры .
или
на основании копий выписанного поставщиком первичного учетного документа с отметкой перевозчика о получении груза и выставленного поставщиком счета-фактуры , но при условии получения оригиналов указанных документов до 18 числа следующего за отчетным кварталом, т. е. до сдачи налоговой декларации по НДС.
Материалами в пути признаются поставки, по которым акцептованы платежные документы, а фактически материал еще не поступил. Акцептованные документы принимаются к учету вне зависимости от того оплачены они или нет.
Материалы считаются находящимися в пути если до конце месяца по ним не было поступления на склад но у предприятия уже есть него право собственности . Такие материалы будут учитываться по счету $10$, но они не будут иметь поступления на склад. В следующем месяце такие материалы при фактическом поступлении сторнируются.
Проводки для учета товаров в пути или неотфактурованных поставок (имеют тот виж, что и обычные):
- Дт $10$ – Кт $60$ – по их фактической стоимости;
- Дт $19$ – Кт $60$ – учтен НДС по входной цене
При поступлении материалов (фактически):
- Дт $10$ – Кт $60$ (СТОРНО)
- Дт $10$ – Кт $60$ – по фактической стоимости
- Дт $68$ –Кт $19$ – зачтен НДС
- Дт $60$ – Кт $51$ – произведена оплата поставщику
Такая же ситуация касается по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованными считаются запасы, поступившие на предприятие, но на которые отсутствуют расчетные документы. Необходимо отметить, что поступившие, но не оплаченные товары не относятся к неотфактурованным поставкам.
Замечание 1
Практика показывает случаи, когда на конец месяца запасы на склад поступили, но расчетных документов на их оплату нет. Другая ситуация – запасы оплачены, право собственности на них перешло но они еще не поступили на склад. В первом случае – это неотфактурированные поставки, во втором товары в пути. Такая система применяется когда товар находиться в пути длительное время. И документы выписанные в последние дни месяца будут отражаться именно таким образом.
Отражение товаров в пути на счетах учета при использовании бухгалтерских программ
Одна из сложностей учета в том, что такие поставки не должны отражаться на общих остатках склада. На практике применения программного обеспечения такие поступления отражаются в следующем порядке:
- в программе оформляется приходный документ (на основании предоставленного поставщиком, по факсу, по электронной почте, как приложение к договору и т.д.)
- поступление отражается на складе товар в пути, или аналогичном, который используется для таких целей. Это позволит избежать неправильного учета, в случае попадания на этот период инвентаризации. А при проведении инвентаризации, остаток будет сверяться по товарным документам.
- при фактическом поступлении товара на склад, его можно перевести с помощью документа перемещения на основной склад предприятия.
Документальное оформление
Запасы, поступившие на склад без расчетных документов поставщиков оформляются актом о приемке материалов форма № $7$.
Акт составляется в двух экземплярах, его оформляет приемная комиссия, состав которой установлен приказом по организации. В приемном акте делается запись «Неотфактурованные поставки», оценка полученных запасов проводиться по учетным ценам.
Оприходование таких поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. После оприходования запасов приемные акты передаются с в бухгалтерию. В дальнейшем второй экземпляр акта отправляется поставщику для подтверждения принятия запасов.
Бухгалтерия проверяют отношение приемных актов к тем счетам поставщиков, запасы по которым числятся как находящиеся в пути. Условиями договора может быть предусмотрено, что право собственности переходит после их оплаты. Такие товары должны учитываться на счете $002$ «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Так они будут учитываться до момента их оплаты.
По мере поступления производятся сторнировочные записи сумм, ранее записанных по приемным актам. Сторнировочные записи производятся позиционным способом.
В конце месяца подсчитывается общая стоимость запасов, принятых как неотфактурованные поставки, а так же считаются суммы сторно за тот же месяц, после этого выводится остаток запасов.
Стоимость запасов, неотфактурованных поставок отражается записью:
- Дт $10$ – Кт $60$ – по принятым учетным ценам.
В целях учета в ряде случаев вместо записей сторно будут делаться записи со знаком «минус». Если объем неотфактурованных поставок незначительный учет по ним можно вести только в регистре учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Если документы на запасы, учтенные как неотфактурованные поставки, поступили в следующем году после представления организацией годовой бухгалтерской отчетности, то на сумму разницы делаются записи на финансовые результаты.
Проводки
- Дт $91$ - Кт $60$ – отражаются убытки прошлых лет на сумму превышающую предъявленную стоимость за запасы над их учетной ценой
- Дт $19$ – Кт $60$ – сумма НДС по счету-фактуре.
Если для учета запасов используется счетов $15$ и $16$, счет $60$ будет кредитоваться дебетом счета $15$ (вместо счета $10$). При инвентаризации расчетов неотфактурованные поставки отражаются в инвентаризационных описях согласно актам их приемки.
