Согласно ст. 221 Трудового Кодекса РФ, на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.
Специальная одежда - это средства индивидуальной защиты работников организации. К ним относятся:
- специальная одежда;
- специальная обувь;
- предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, в том числе изолирующие, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, средства защиты лица, средства защиты органа слуха, средства защиты глаз, и другие виды специальной одежды и предохранительных приспособлений).
Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену (ч. 3 ст. 221 ТК РФ).
Бухгалтерский учет спецодежды
Порядок ведения бухгалтерского учета спецодежды определяется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н) (далее - Методические указания).В зависимости от стоимости и срока полезного использования спецодежду можно условно разделить на три категории:
- Первая категория : спецодежда со сроком полезного использования менее 12 месяцев.
- Вторая категория : спецодежда со сроком полезного использования более 12 месяцев, не входящая в состав основных средств по стоимостному критерию согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств» (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) и учетной политике предприятия.
- Третья категория : спецодежда, входящая в состав основных средств (срок полезного использования более 12 месяцев стоимостью свыше 40 000 руб.).
Спецодежда, которая относится ко второй категории, учитывается в составе материально-производственных запасов, но не может быть единовременно списана на счета затрат. Ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи спецодежды, а также в правилах обеспечения работников спецодеждой (п. 26 Методических указаний).
Для обеспечения контроля за сохранностью спецодежды после ее ввода в эксплуатацию она учитывается на забалансовом счете (п. 23 Методических указаний). В программе "1С:Бухгалтерия 8" для этих целей используется забалансовый счет МЦ.02 "Спецодежда в эксплуатации".
Спецодежда, которая относится к третьей категории, учитывается в порядке, применяемом для учета основных средств.
Налоговый учет спецодежды
Стоимость спецодежды, относящейся к первой и второй категориям, включается в материальные расходы единовременно по мере ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).Обратите внимание : В результате учета второй категории спецодежды возникает временная разница, т.к. в бухгалтерском учете стоимость такой спецодежды списывается постепенно (линейным способом), а в налоговом учете списание выполняется единовременно (материальные расходы).
Учет спецодежды в ПП «1С: Бухгалтерия предприятия 8»
Порядок учета спецодежды на складе, отпуска в эксплуатацию и списания ее стоимости на затраты производства должен быть отражен в учетной политике.В программе "1С:Бухгалтерия предприятия 8" для учета спецодежды используются счета 10.10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", 10.11.1 "Специальная одежда в эксплуатации", а также забалансовый счет МЦ.02 "Спецодежда в эксплуатации".
В данной статье мы рассмотрим три способа погашения стоимости спецодежды :
- погашать стоимость при передаче в эксплуатацию;
- линейный;
- пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Разберем особенности учета на примере данной ситуации:
15.06.2013 г. ООО "Восход" приобрело у поставщика ООО "Текстильщик" комбинезон в количестве 5 штук по цене 1 180 руб. (в т.ч. НДС), сапоги резиновые в количестве 7 пар по цене 590 руб. (в т.ч. НДС) и перчатки в количестве 15 пар по цене 33,6 руб. (в т. НДС).
В организации установлены следующие нормы выдачи спецодежды: комбинезон - 1 штука на год, сапоги резиновые - 1 пара на два года.
Поступления спецодежды
Поступление спецодежды, как и любой приобретаемой материальной ценности, отражается при помощи документа «Поступление товаров и услуг». В шапке документа указывается:- склад, на который поступает приобретаемая спецодежда;
- контрагент-поставщик;
- договор, согласно которому производится закупка.
На основании документа «Поступление товаров и услуг» вводятся данные предъявленного поставщиком счета-фактуры. Для ввода счета-фактуры можно перейти по гиперссылке, которая выделена синим цветом в нижней части документа «Поступление товаров и услуг», или воспользоваться закладкой«Счет-фактура».В счете-фактуре необходимо указать входящий номер и дату (рис.2).
В результате проведения документа «Поступление товаров и услуг» формируются проводки, отражающие поступление спецодежды на склад и возникновение задолженности перед поставщиком, а так же величину входящего НДС (рис.3).
Передача спецодежды в эксплуатацию
Выдача спецодежды отражается при помощи документа «Передача материалов в эксплуатацию» (см. рис.4). Перейти к журналу документов можно через меню:Номенклатура и склад - Спецодежда и инвентарь - Передача материалов в эксплуатацию.
При добавлении нового документа на закладке «Спецодежда » указывается список выдаваемой сотрудникам спецодежды (в нашем случае это комбинезон, сапоги резиновые и перчатки) (рис.5).
В столбце «Назначение использования » информация о способе погашения стоимости спецодежды и нормативе выдачи. Рассмотрим детально, какая информация указывается в карточке назначения.
Обратите внимание: Назначение использования задается для каждой номенклатуры отдельно (поле «Номенклатура »), таким образом, созданное назначение использования для комбинезона не может быть использовано в дальнейшем для перчаток. В наименовании назначения использования можно указать, каким образом будет использоваться спецодежда, срок полезного использования(до года или больше года). В карточке назначения указывается количество по нормативу выдачи, способ погашения стоимости (по данным бухгалтерского учета), срок полезного использования в месяцах (важен при использовании варианта погашения «Линейный») и способ отражения расходов (т.е. счет затрат и аналитика, на которые будет производиться списание спецодежды). (см. рисунки 6, 7, 8):
Как говорилось ранее, стоимость спецодежды сроком полезного использования меньше года списывается на расходы сразу в момент выдачи в эксплуатацию (в нашем случае на счет 20 «Основное производство») как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, вследствие чего не возникает постоянных и временных разниц. Для такой спецодежды устанавливается способ погашения стоимости «» (рис.6).
Обратите внимание: «Способ погашения стоимости », указываемый в карточке назначения использования, отражает настройку для бухгалтерского учета. В налоговом учете списание стоимости на расходы производится автоматически. Для спецодежды со сроком полезного использования менее года (для которой списание в бухгалтерском и налоговом учете производится одновременно) показатель «Срок полезного использования » содержит вспомогательную информацию для анализа, не влияющую на результаты проведения документа.
Создадим назначение использования для сапог (рис.7). Как отмечалось ранее, если срок полезного использования спецодежды больше 12 месяцев, то в бухгалтерском учете стоимость такой спецодежды будет списываться на расходы постепенно в течение всего срока полезного использования равными долями (линейным способом), а в налоговом учете списание производится единовременно, в результате чего возникает временная разница.
Обратите внимание : В назначении использования имеется возможность указать также способ погашения стоимости «Пропорционально объему продукции (работ, услуг) », но он не применим к спецодежде. Его можно применять только к спец оснастке.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта.
Применение способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) рекомендуется для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например, штампы, пресс-формы, прокатные валки и т.п.
Создадим так же назначение использования для выдаваемых сверх норм перчаток (рис.8).
При выдаче спецодежды сверх норм возникает постоянная разница (ПР) в оценке расходов, поскольку списание спецодежды производится по данным бухгалтерского учета, а в налоговом учете стоимость списания не облагается налогом на прибыль. Постоянная разница возникает один раз в текущем периоде. Таким образом, при списании спецодежды сверх норм корректировка налога на прибыль производится один раз в периоде выдачи спецодежды.
На что требуется обратить внимание при добавлении назначения использования для такой спецодежды?
- В «Способе погашения стоимости » указывается вариант «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию », чтобы в бухгалтерском учете стоимость спецодежды сразу была отнесена на расходы (в нашем случае сч. 91.02) (рис. 8).
- Заполнение «Способа отражения расходов » (рис. 9, 10).
При добавлении нового способа отражения расходов для выбранного счета затрат обязательно указывается аналитика - «Статья затрат» или статья «Прочих доходов и расходов» в зависимости от выбранного счета затрат (рис.10).
В качестве «Субконто 1» для сч.91.02 выступает статья прочих доходов и расходов. Создадим новую статью с наименованием « Спецодежда сверх норм». При добавлении новой статьи важно указать, что в налоговом учете расходы по данной статье являются не принимаемыми при расчете налога на прибыль: в столбце «Принятии к НУ » убираем галочку(рис. 11, 12).
В результате такой настройки в бухгалтерском учете стоимость спецодежды полностью спишется на счет 91.02 «Прочие расходы», а в налоговом возникнет постоянная разница, которая будет влиять на расчет налога на прибыль.
В результате проведения документа «Передача материалов в эксплуатацию» будут сформированы следующие проводки (рис. 13):
Разберем проводки, сформировавшиеся при проведении документа.
Проводкой Дт 10.11.1 Кт 10.10 отражается выдача спецодежды со склада в эксплуатацию.
Стоимость спецодежды «Комбинезон», по которой был установлен способ погашения стоимости «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию », списывается в Дт20.01 полностью как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (проводка № 4) в размере 1 000 руб.
Стоимость спецодежды «Сапоги резиновые» с линейным способом погашения стоимости списывается на расходы единовременно только в налоговом учете в размере 500 руб. При этом на счетах 20.01 и 10.11.1 фиксируется возникновение налогооблагаемой временной разницы (проводка №5). Погашение стоимости данной спецодежды в бухгалтерском учете и погашение возникшей временной разницы будет осуществляться ежемесячно в течение всего срока полезного использования при проведении регламентной операции « Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки».
Перчатки, которые выдавались сверх норм (проводка №6), в бухгалтерском учете сразу же в полной сумме (20 руб.) списались на прочие расходы (сч. 91.02), а в налоговом учете образовалась постоянная разница, с которой при расчете налога на прибыль будет производиться корректировка налога.
Для контроля за наличием спецодежды в эксплуатации на стоимость переданной в эксплуатацию спецодежды при проведении документа вводятся записи по дебету забалансового счета МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации» (проводки № 7, 8 и 9).
Важно! На всех балансовых счетах всегда должно выполняться равенство БУ=НУ+ПР+ВР (кроме сч.90 и 91, на которых данное равенство может не выполняться на величину НДС).
Чтобы проанализировать выполнение данного требования, при формировании оборотно-сальдовой ведомости в настройках отчета требуется включить «Контроль » выполнения этого равенства (рис.14).
Проведем погашение стоимости за следующий месяц (июль).
Для запуска регламентной операции требуется перейти в меню:Учет, налоги, отчетность- Закрытие периода - Регламентные операции(рис.15).
В результате проведения документа будет сформирована проводка по погашению стоимости сапог (рис.16).
При проведении документа в дебет счета 20.01 "Основное производство" в бухгалтерском учете списывается стоимость спецодежды, рассчитываемая следующим образом: 500 руб. / 24 мес. = 20,83 рублей в месяц. Также фиксируется погашение возникшей в момент выдачи в эксплуатацию налогооблагаемой временной разницы в сумме 20,83 рублей.
Вернемся к месяцу передачи спецодежды в эксплуатацию и рассмотрим, какие проводки будут сформированы при закрытии месяца. Отразим выручку от реализации, оказав услугу стоимостью 11 800 руб. (в т.ч. НДС=18%)(рис. 17).
При проведении документа отразится выручка от реализации и начисление НДС (рис.18).
В нашем примере имеются расходы от передачи в эксплуатацию спецодежды и выручка от оказания услуги. Выясним, каким образом влияют сформировавшиеся постоянные и временные разницы на расчет налога на прибыль. Для этого запустим обработку «Закрытие месяца ».
Меню: Учет, налоги, отчетность - Закрытие периода - Закрытие месяца (рис.19).
Проанализируем проводки, сформированные регламентной операцией «Расчет налога на прибыль » (рис. 20)
С величины бухгалтерской прибыли (8 980 руб.) рассчитывается условный расход по налогу на прибыль:
8 980 * 20% = 1 796 руб.
Дт 99.02.1Кт 68.04.2 1 796 руб.
При передаче в эксплуатацию сапог (со сроком полезного использования 2 года) в налоговом учете в расходы была принята стоимость сапог 500 руб. В бухгалтерском учете эта стоимость будет погашаться в течение срока полезного использования (2 лет), в связи с чем в момент передачи в эксплуатацию сапог возникает налогооблагаемая временная разница (НВР) в размере 500 руб., с которой при закрытии месяца рассчитывается отложенное налоговое обязательство.
Дт 68.04.2 Кт 77 500 руб.*20%=100 руб.
Начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, стоимость сапог будет погашаться в бухгалтерском учете и начнет погашаться возникшее в месяце передачи в эксплуатацию отложенное налоговое обязательство. Погашение возникшего ОНО будет производиться в течение оставшегося срока полезного использования равными долями:
Дт 77 Кт 68.04.2 500 руб./24 мес.*20%=4,17 руб.
Поскольку в текущем месяце организацией была выдана спецодежда сверх норм, то при формировании проводки Дт 91.02Кт 10.11.1 возникла постоянная разница. С возникшей постоянной разницы рассчитывается постоянное налоговое обязательство (ПНО) в размере 20 руб.* 20% = 4 руб.
Дт 99.02.3 Кт 68.04.2 4 руб.
Рассчитанный налог на прибыль в размере 1 700 руб. распределяется по видам бюджета: на федеральный и региональный.
1 700 руб. / 20 % * 2 % = 170 руб. в Федеральный бюджет (проводка №1)
1 700 руб. / 20 % * 18 % = 1 530 руб. в Региональный бюджет (проводка №2)
170 руб. + 1 530 руб. = 1 700 руб.
Рассмотрим, какие проводки будут сформированы в следующем месяце. Для удобства расчета снова отразим выручку от реализации на сумму 11 800 руб. (в т.ч. НДС=18%).
При проведении регламентной операцией «Расчет налога на прибыль » за июль будут сформированы следующие проводки (рис. 22).
С бухгалтерской прибыли (9 979,15 руб.) рассчитывается условный расход по налогу на прибыль (1 995, 83 руб.):
9 979,15 * 20 % = 1 995,83 руб.
Дт 99.02.1 Кт 68.04.2 1 995,83 руб.
В июле начинает погашаться отложенное налоговое обязательство 77Кт 68.04.2 на сумму4,17 руб. На данную величину корректируется налог на прибыль, который с учетом отложенного налогового обязательства составил 2 000 руб.
Рассчитанный налог на прибыль в размере 2 000 рублей распределяется на Федеральный бюджет (2%) и Региональный (18%).
2 000 руб. / 20 % * 2 % = 200 руб. (проводка №1)
2 000 руб. / 20 % * 18 % = 1 800 руб. (проводка №2)
Проводки, сформированные при закрытии июля, будут формироваться в течение 23 последующих месяцев (до момента погашения стоимости сапог) при условии, что не возникнет дополнительных постоянных и временных разниц.
Справка-расчет налоговых активов и обязательств
Отчет « Справка-расчет налоговых активов и обязательство» предназначен для анализа суммы постоянных и временных разниц в оценке активов и обязательств.Печатная форма отчета является учетным документом, утверждающим порядок признания постоянных и временных разниц в оценке активов и обязательств в месяце формирования отчета.
Перейти к справке можно через пункт меню: Учёт, налоги, отчетность - Закрытие периода - Закрытие месяца - Справки-расчеты.
Информация в отчете разделена на два блока:
- раздел, касающийся постоянных разниц, с которых рассчитываются постоянные налоговые активы и обязательство;
- раздел, отражающий временные разницы, с которых рассчитываются отложенные налоговые активы и обязательства (рис.24, 25).
Проанализируем данные отчета за июнь. На рисунке 24 мы видим, что в июне была признана постоянная разница в размере 20 рублей, возникшая при списании спецодежды сверх норм (перчатки). После закрытия месяца в графе 7 рисунка 21 с возникшей постоянной разницы рассчиталось постоянное налоговое обязательство в размере:
20 руб. *20 % = 4 руб.
На рисунке 25 отражается величина признанной временной разницы в размере 500 руб. от передачи в эксплуатацию сапог, с которой рассчитывается отложенное налоговое обязательство:
500 руб. * 20 % = 100 руб.
Сформируем справку-расчет налоговых активов и обязательств за июль (рис.26).
Как видно из рис.26, в июле справка-расчет сформировалась только в части «Отложенные налоговые активы и обязательства» (в июле происходит погашение отложенного налогового обязательства).
Во второй графе рис.26 («Признаны ранее») отражается признание временной разницы в размере 500 рублей, возникшее в прошлом месяце. Погашение признанной налогооблагаемой временной разницы производится ежемесячно в размере:
500руб. /24 мес.=20,83 руб.
Погашение отложенного налогового обязательства.
Учет имущества на предприятии, в том числе и спецодежды, осуществляется бухгалтерией. Это происходит согласно Приказу Минфина РФ от 26.12.02 N 135н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды", а также другим нормативно-правовым актам, которые регулируют учет имущества в организации. , не подлежащие дальнейшему использованию, списываются. Порядок проведения инвентаризации определен Приказом Минфина РФ от 13.06.95 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".
Шаг 1. Создаем комиссию
Руководителем формируется инвентаризационная комиссия. В состав комиссии не включаются материально-ответственные лица, в подотчете у которых находятся ценности, подлежащие инвентаризации.
Шаг 2: Выявляем имущество, которое вышло из строя
Инвентаризационная комиссия осматривает одежду и устанавливает ее возможность или непригодность к дальнейшему использованию. Вещи с истекшим сроком годности, а также не подлежащие ремонту, изымаются. Также выявляются причины выхода одежды из строя и виновные в этом лица (если имущество испортилось из-за чьей-то халатности или умышленно). Председателем комиссии подготавливается письменный акт о списании.
Шаг 3: Издаем приказ
На основании акта директор компании издает приказ на списание спецодежды и СИЗ
Шаг 4: Списываем имущество
После издания приказа руководителем, СИЗ списываются инвентаризационной комиссией.
Акт на списание спецодежды, образец
Акт списания спецодежды, пришедшей в негодность, образец которого мы подготовили, считается документом строгой отчетности. На сегодняшний момент он не является унифицированным, но существует типовая межотраслевая форма № МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов», утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. № 71а, которую можно использовать при его составлении.
СИЗ и униформа списываются по различным причинам (в результате износа, аварии, увольнения работника и т.д.). Иногда это происходит ранее установленного изготовителем срока выхода из строя. В этом случае форма акта не меняется.
Согласно п. 2 ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 № 402-ФЗ, акт должен включать в себя следующие разделы:
должность и Ф.И.О. руководителя, его подпись с расшифровкой;
наименование документа;
дату составления;
состав комиссии с указанием ФИО и должностей сотрудников;
сведения о взыскании материального ущерба и его размере;
) обязывает работодателей бесплатно выдавать сотрудникам, занятым на работах:
- с вредными и / или опасными условиями труда;
- в особых температурных условиях;
- связанных с загрязнением,
спецодежду, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты (СИЗ) с целью защиты их от неблагоприятных факторов. Спецодежда имеет свой срок носки, по истечение которого она списывается (если становится непригодной для дальнейшего использования). Возможны случаи списания спецодежды ранее окончания срока службы. Например, если она преждевременно износилась, была утеряна, подлежит продаже и т. д. Решение о списании спецодежды принимает инвентаризационная комиссия. Его она отражает в акте на списание спецодежды .
Обеспечение работников спецодеждой
Межотраслевые правила обеспечения работников СИЗ утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 г. № 290н (далее - Приказ № 290н). На основании данного документа работодатель предоставляет спецодежду, спецобувь и пр. СИЗ в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливают:
- перечни профессий, для которых спецодежда обязательна;
- виды спецодежды;
- нормы выдачи спецодежды;
- сроки использования (носки) спецодежды.
Существуют как общие типовые нормы, единые для всех сфер экономики (например, утвержденные Постановлением Минтруда России от 31.12.1997 г. № 70, Приказом Минтруда России от 09.12.2014 г. № 997н), так и нормы, применяемые в конкретной отрасли (промышленности, торговле, транспорте и т. д.).
Обратите внимание! Работодатель вправе установить повышенные нормы выдачи спецодежды, а также иным образом улучшить обеспечение работников СИЗ (например, сократить периодичность выдачи, заменить один вид спецодежды другим, если он защищает не хуже, и др.). Это следует из ч.2 , и .
Улучшенный порядок выдачи спецодежды необходимо закрепить в локальном нормативном акте на основании результатов спецоценки условий труда. Обычно его прописывают в коллективном договоре или правилах трудового распорядка. При этом учитывается мнение профсоюза, если он есть в организации. Замену спецодежды, предусмотренной типовыми отраслевыми нормами, вдобавок нужно согласовать с региональной инспекцией труда.
Помните три главных правила обеспечения работников спецодеждой и пр. СИЗ (ч.1 и ч.3 , и ):
- работодатель приобретает спецодежду за счет собственных средств;
- работодатель выдает спецодежду работникам бесплатно;
- спецодежда (комбинезоны, каски, противогазы, сапоги и т. п.) должна быть сертифицирована.
Работник имеет полное право не исполнять свои трудовые обязанности, если работодатель не обеспечил его соответствующими средствами защиты. При этом последний обязан оплатить возникший по этой причине простой (ч.6 , ).
Документальное оформление движения спецодежды
Учет спецодежды регламентируется Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г. №135н (далее - Методические указания № 135н).
- в составе основных средств или;
- в составе оборотных активов.
Если средства защиты учитываются как основное средство, то оформляются:
- при выдаче работнику - акт приемки-передачи объекта основных средств (унифицированная форма № ОС-1, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7);
- при списании - акт о списании объекта основных средств (унифицированная форма № ОС-4, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7).
Если спецодежда учитывается как материал, то применяются следующие первичные документы (на примере унифицированных форм).
| Наименование документа | Унифицированная форма | |
| номер | каким документом утверждена | |
| При поступлении спецодежды на склад и другие места хранения | ||
| Приходный ордер | № М-4 | |
| При отпуске спецодежды в эксплуатацию со склада и других мест хранения в подразделения | ||
| Требование-накладная | № М-11 | Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а |
| Накладная на отпуск материалов на сторону | № М-15 | |
| Лимитно-заборная карта | № М-8 | |
| При выдаче спецодежды работникам и возврате | ||
| Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений | № МБ-7 | Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а |
| При выбытии спецодежды в качестве объекта учета | ||
| Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов | № МБ-4 | Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а |
| При списании спецодежды в качестве объекта учета | ||
| Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов | № МБ-8 | Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а |
Не забывайте! На основании ч.4 Федерального закона № 402-ФЗ организации / ИП вправе разработать собственные бланки документов. Унифицированные формы использовать не обязательно. Либо последние можно модифицировать под свои потребности.
Списание спецодежды
Спецодежда, выбывающая из собственности организации (например, по причине утраты) или непригодная для дальнейшего использования в ее деятельности, подлежит списанию (). При этом списать можно СИЗ как по истечении нормативного срока носки, так и до его завершения.
Обратите внимание! Окончание эксплуатационного срока не является основанием для списания спецодежды. Такой вывод следует из . Если СИЗ пригодна к последующему применению, то ее приводят в надлежащее состояние и снова выдают работнику. Списывается только полностью непригодная и неподлежащая восстановлению СИЗ.
Определить непригодность средств защиты и принять решение об их списании должна постоянно действующая инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя (). Если предстоит большой объем работ, то создаются рабочие инвентаризационные комиссии.
Прежде чем вынести решение о списании комиссия:
- производит осмотр спецодежды, устанавливает непригодность к дальнейшему использованию или возможность (невозможность) и целесообразность ее восстановления;
- определяет причины выхода спецодежды из строя;
- выявляет лиц, виновных в преждевременном выходе из строя спецодежды, вносит предложения руководству по привлечению этих лиц к ответственности.
По итогам проверки комиссия составляет акт на списание спецодежды (образец смотрите ниже). Его форму компания может разработать самостоятельно или взять за основу типовой межотраслевой бланк № МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов», утвержденный Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а.
Комиссия заполняет 2 экземпляра акта. При этом в нем указывает:
- наименование списываемых предметов, их отличительные признаки, количество;
- фактическую себестоимость;
- установленный срок эксплуатации;
- дату передачи в эксплуатацию;
- причину списания;
- другую необходимую информацию.
Подлежащие утилизации средства защиты уничтожаются (режутся, рвутся и т. п.) в присутствии комиссии. Списанная спецодежда, помимо этого, может быть оприходована на склад в качестве ветоши, которую потом можно использовать в хозяйственных целях или продать. Эту информацию также нужно отразить в документе.
Акт на списание спецодежды утверждается руководителем. Затем один экземпляр документа передается материально ответственному лицу, второй - в бухгалтерию, где на его основании производится списание СИЗ как объектов учета с забалансовых счетов, если, конечно, организация ведет забалансовый учет спецодежды ().
Ниже предложны для cкачивания различные варианты бланка акта на списание спецодежды в форматах Word и Excel. Выберите тот, который подходит Вам.
Списание спецодежды в бухгалтерском учете 2017 года осуществляется по нормативным документам и по истечении сроков, установленных для такого рода имущества. Поясним на конкретных примерах, как провести процедуру списания.
Как осуществляется списание спецодежды
Для некоторых предприятий расходы на приобретение спецодежды занимают значительную часть бюджета. Поэтому все движения с таким имуществом должны найти отражение в бухучете. Минфин РФ в приказе от 26.12.2002 № 135н «Методические указания по бухучету спецодежды» (методуказания № 135н) специально выделил эту сферу и установил здесь правила для бухгалтеров.
Согласно этому документу спецодежда - это предметы одежды, обувь и средства предохранения сотрудников предприятий. Перечисленные категории должны обязательно использоваться, если проводимые работы грязны, из-за наличия негативных факторов могут повредить здоровью, а также опасны для жизни.
Чтобы проиллюстрировать, как проводится списание спецодежды на практике, приведем пример.
Пример
Компания «Маляр-Интерьер», работающая в сфере ремонта жилья, приобретает в апреле комплект спецодежды для своего специалиста. В комплект вошли:
- полукомбинезон;
- кепка;
- перчатки строительные.
- респиратор.
|
Полукомбинезон |
Перчатки строительные |
Респиратор |
||
|
Цена без НДС, руб./ед. |
||||
|
Количество, шт./пара |
||||
|
Принадлежность к специальной одежде |
Все предметы относятся к специальной одежде (пп. 2, 7, 8 методуказаний № 135н, ст. 209, 212, 221 ТК РФ, п. 40 приказа Минфина РФ «О типовых нормах…» от 09.12.2014 № 997н (типовые нормы № 997н)) |
|||
|
Максимальный период использования, мес. |
До полного износа, но не больше 12 мес. |
|||
|
П. 26 методуказаний № 135н, п. 40 типовых норм № 997н |
||||
|
Особенности списания специальной одежды в бухучете |
В полной мере при начале использования или равномерно на протяжении всего периода применения |
|||
|
Пп. 21, 26 методуказаний № 135н |
||||
|
Особенности списания специальной одежды в налоговом учете |
Полностью при начале использования или равномерно на протяжении всего периода применения |
В разовом порядке при начале использования (поскольку период применения не превышает размеров отчетного периода) |
В полном объеме в начале применения или равномерно на протяжении всего периода использования |
|
|
Подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ |
||||
|
Вид расходов, на которые следует в бухучете отнести суммы по специальной одежде |
На производственные затраты (или прочие, когда работы окончены раньше положенного срока) |
|||
|
Пп. 27, 28 методуказаний № 135н |
||||
|
Вид расходов, на которые надлежит отнести суммы по специальной одежде в налоговом учете |
На материальные, если имеются документы, подтверждающие обстоятельства того, что, требуется специальная одежда |
|||
|
Подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ |
||||
Спецодежду, у которой период использования превышает 12 месяцев, разрешается фиксировать в бухгалтерском учете в качестве основного средства. То есть с момента фиксации на нее можно начислять амортизацию и списывать именно таким путем. Однако подобный подход оправдан лишь при одном условии - когда стоимость спецодежды выше 100 000 руб. Для защитных средств меньшей стоимости начисление амортизации чревато возникновением временных разниц между налоговым и бухгалтерским учетом.
Как осуществляется списание спецодежды, пришедшей в негодность раньше срока
Пример (списание)
В апреле 2017 года компания «Маляр-Интерьер» передает для использования 1 полукомбинезон, 1 кепку, 14 пар рабочих перчаток и 1 респиратор.
Для списания полукомбинезонов, кепки и респиратора применяется метод равномерного списания, производящегося каждый месяц. Перчатки списываются сразу после выдачи работнику.
Разобьем эксплуатационный период на месяцы и опишем происходящие события с помощью таблицы:
|
Сумма, которая списана до прихода предмета в негодность |
Сумма, которая предназначается к списанию после прихода предмета в негодность |
Как списывается оставшаяся стоимость предмета в бухучете |
На основании какого нормативного документа производится списание |
||
|
Безвозвратно пришел в негодность полукомбинезон по независящим от работника причинам |
390 руб. = 1 560 / 12 мес.× 3 мес. (май – июль) |
1 170 руб. = 1 560 – 390 |
На производственные расходы |
П. 41 методуказаний № 135н |
|
|
Сентябрь |
Потеряна кепка по вине работника |
67 руб. = 200 / 12 мес.× 4 мес. (май – август) |
133 руб.=200 – 67 |
Взимается с работника в качестве возмещения ущерба |
П. 41 методуказаний № 135н |
|
Пришли в негодность все 14 пар рабочих перчаток по независящим от работника причинам |
420 руб.= 30×14 пар |
Не требуется, поскольку вся сумма списана полностью в апреле в производственные расходы |
Пп. 21, 41 методуказаний № 135н |
||
|
Реализован второй полукомбинезон в связи с окончанием работ (был выдан работнику в августе) |
260 руб. = 1 560 / 12 мес. × 2 мес. (сентябрь – октябрь) |
1 300 руб.=1 560 – 260 |
На прочие расходы |
П. 33 методуказаний № 135н |
Нормы списания спецодежды в бухгалтерском и налоговом учетах
Специальная одежда списывается не бесконтрольно; для таких операций предусмотрены нормативы, определяемые либо внутриотраслевыми документами, либо типовыми нормами № 997н.
Однако работодателю предоставлено право на утверждение своих норм, даже если они превышают лимиты. Но для обоснования таких действий надо заручиться результатами спецоценки условий труда.
В бухучете списание специальной одежды осуществляется по реально потраченным суммам на ее приобретение.
Для налогового учета сумма, приходящаяся на спецодежду, должна быть отнесена на материальные расходы в том порядке, который установлен самим предприятием. Выбор предоставляется из двух вариантов: полностью сразу после начала ее использования в работе или на протяжении ряда отчетных периодов. Только те предметы спецодежды, которые имеют предельный период использования до 3 месяцев, полагается списывать сразу после начала использования.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Ни налоговое законодательство, ни ПБУ не содержат нормативов по интенсивности расходования спецодежды. Все существующие разъяснения Минфина РФ свидетельствуют о том, что такие правила устанавливает само предприятие, ориентируясь, естественно, на те нормы, которые уже есть в законодательстве. При этом надо внимательно отслеживать разницу между двумя видами учета - бухгалтерским и налоговым.
Формируемые при списании спецодежды проводки в бухгалтерском учете
Существующий план счетов устанавливает, что операции по предметам специальной одежды записываются на 10-м счете на двух субсчетах - «Спецодежда на складе» - 10.10 и «Спецодежда в эксплуатации» - 10.11.
Если требуется организовать отдельный учет специальной одежды, которая подлежит единовременному списанию, то допускается введение забалансового счета «Спецодежда в эксплуатации» - 012.
Пример (проводки)
ООО «Маляр-Интерьер», списывая спецодежду, произвела следующие проводки:
|
Спецодежда поставлена на приход и внесена в учетные складские регистры |
4 120 руб.= 1 560 ×2+ 200 ×1+ 30 ×14+ 380 ×1 |
|||
|
Передается спецодежда для дальнейшего использования |
2 560 руб.=1 560 ×1+ 200 ×1+ 30 ×14 + 380 ×1 |
|||
|
Списываем стоимость перчаток |
420 руб.= 30 ×14 |
|||
|
Учитываем стоимость перчаток на забалансовом счете |
||||
|
Записываем месячный износ |
179 руб.= 1560/12 + 200/12 + 380/12 |
|||
|
Записываем месячный износ |
||||
|
Записываем месячный износ |
179 руб.= 1 560/12 + 200/12 + 380/12 |
|||
|
Списываем остаточную стоимость полукомбинезона |
||||
|
Выдан новый комбинезон |
||||
|
Записываем месячный износ |
48 руб.= 200/12 + 380/12 |
|||
|
Сентябрь |
Списываем остаточную стоимость кепки с отнесением на виновное лицо |
|||
|
Записываем месячный износ |
162 руб.= 380/12 +1560/12 |
|||
|
Списываем полную стоимость перчаток с забалансового счета |
||||
|
Записываем месячный износ |
162 руб.= 380/12 +1560/12 |
|||
|
Списываем остаточную стоимость реализованного полукомбинезона |
Правила списания стоимости специальной одежды на предприятии зависят от того, какой срок использования для конкретного предмета определен и по какой причине он выбывает из списка применяемых. Списание может осуществляться сразу после начала использования или постепенно, каждый месяц, путем постепенного уменьшения стоимости предмета.
Интенсивность использования спецодежды регулируется самим предприятием, но с оглядкой на существующие нормы в этой сфере.
Сроки носки спецодежды и условия ее выдачи регламентируются статьей 221 Трудового Кодекса РФ. Положения имеют отличия в зависимости от температурных показателей и условий загрязненности, в которых происходят рабочие процессы. Для различных профессий предусмотрена определенная , предоставляемая работодателем.
Спецодежда для разных профессий
Руководство организации вправе заменять средства индивидуальной защиты, предусмотренные охраной труда, на равноценные. Обязательным является обеспечение аналогичной защиты сотрудников
Сроки использования спецодежды в различных климатических зонах
Сроки использования спецодежды могут варьироваться в зависимости от того, в каком климатическом поясе происходит ее эксплуатация. По регламентированным государством нормам выдачи, для всех отраслей использование СИЗ происходит в разных временных рамках. Это можно увидеть в сводной таблице, приведенной ниже.
Сводная таблица по срокам эксплуатации в годах
Для особого климатического пояса предусмотрена зимняя спецодежда, срок эксплуатации которой также ограничен. К дополнительному комплекту относится:
- Полушубок – 4 года.
- Шапка-ушанка – 3 года.
- Рукавицы на меху – 2 года.
Срок службы спецодежды нормы выдачи регулируют для каждого элемента отдельно. Чтобы не было нарушений, учет всех позиций должен отмечаться в личной карточке средств индивидуальной защиты работника. Обращаясь в вы сможете подобрать оптимальный вариант, учитывая особенности условий труда.
Карточка учета спецодежды работника
Срок службы спецодежды для определенных профессий
Срок службы спецодежды во многом зависит от категорий профессий. Работа может выполняться как на открытых территориях, так и в закрытых помещениях, при этом возможно взаимодействие с опасными или загрязняющими веществами.
Сроки эксплуатации спецодежды для рабочего персонала предусмотрены следующие:
1. Спецодежда арматурщика
Костюм из брезента и кожаные ботинки с жестким носком могут использоваться в течение года. Рукавицы потребуется менять не реже раза в месяц.
Норма выдачи спецодежды для арматурщика в год
2. Спецодежда асфальтировщика
Куртки и комбинезоны из х/б ткани, кожаные ботинки и полусапоги выдаются на год. Обувь на деревянной подошве применяется до полугода. Комбинированные рукавицы используются не более чем три месяца.
Бытовка для хранения спецодежды
Для хранения спецодежды должны быть оборудованы отдельные помещения. Нормы и правила для робы, используемой в различных сферах, прописаны в инструкциях Государственного санитарно-эпидемиологического надзора
3. Спецодежда газосварщика
Срок использования спецодежды, нормы для операторов контактно сварочных установок допустимы такие:
- Костюм с огнезащитной пропиткой – 12 мес.
- Ботинки – 12 мес.
- Перчатки – 1 мес.
Сколько может использоваться для такой специальности, необходимо смотреть по климатическим поясам.
Комплект спецодежды для газосварщика
4. Спецодежда дорожного рабочего
Для выполнения всевозможных задач на дорогах, кроме непромокаемого плаща (36 мес.), требуются следующие элементы защиты с граничным сроком эксплуатации до 12 месяцев:
- Хлопчатобумажный костюм.
- Ботинки из кожи.
- Сигнальный жилет.
Сроки полезного использования спецодежды некоторых типов могут быть ограничены фактическим износом. К таким изделиям относятся брезентовые наколенники. Что касается защитных перчаток или рукавиц, они должны выдаваться достаточно часто, поскольку подвергаются максимальным нагрузкам.
Спецодежда для дорожных рабочих
5. Спецодежда кровельщика
Срок износа спецодежды для работы на крышах также имеет свои ограничения. Независимо от того из какого материала кровля, персонал должен иметь СИЗ, используемые не более 12 месяцев:
- Брюки.
- Комбинезоны.
- Куртки.
- Ботинки.
Валяные галоши допускается эксплуатировать не более полугода, тогда как брезентовые рукавицы не дольше двух месяцев. также регламентируют порядок предоставления работникам соответствующей защиты.
Удобная спецодежда для выполнения работ на кровле
6. Спецодежда котельщика
Какой срок спецодежды разрешен для определенных профессий, устанавливают представители отдела охраны труда, исходя их используемых материалов и конструктивных особенностей защитных приспособлений.
Работников котельных необходимо обеспечить полукомбинезоном и обувью, меняемой на новую раз в год. Рукавицы из брезента выдаются раз в два месяца. Наушники и вкладыши, защищающие от шума, используются до их физического износа.
Шумозащитные наушники для работы в котельных и предприятиях с высоким образованием шума
Спецодежда линейного персонала
Срок службы спецодежды по ГОСТу для инженерно-технических работников (участковых механиков, прорабов, мастеров) в месяцах составляет:
- Х/б костюм – 18.
- Плащ непромокаемый – 24.
Зимой дополнительно используется утепленная куртка и валенки, чей эксплуатационный период зависти от климатических поясов.
