Заключение договора лизинга для многих бухгалтеров уже не является чем-то незнакомым. Лизинг как форма аренды приобрел большую популярность. Тем не менее для многих остаются непонятными особенности, связанные с ведением учета по таким договорам. Рассмотрим варианты учета отдельных ситуаций, встречающиеся при заключении договора лизинга, когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Для удобства восприятия информации, изложенной в статье, будем рассматривать учет на конкретном примере, в который при необходимости будем добавлять или убирать соответствующие данные.

Исходные данные

Лизингодатель представил счет-фактуру на полученный аванс, лизингополучатель воспользовался своим правом на вычет НДС с аванса.

Правовой аспект

Нормативное регулирование отношений, возникающих при реализации договора лизинга, осуществляется гл. 34 Гражданского кодекса РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ).
В соответствии с положениями ст. 665 ГК РФ и ст. 2 Закона N 164-ФЗ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. При этом согласно положениям ст. 666 ГК РФ и ст. 3 Закона N 164-ФЗ предметом договора лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов.
Согласно п. 3 ст. 15 Закона N 164-ФЗ в договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии таких данных договор лизинга считается незаключенным. Следовательно, описание предмета лизинга - это обязательное условие договора лизинга.
Необходимо отметить, что в ст. 665 ГК РФ было внесено изменение Федеральным законом от 08.05.2010 N 83-ФЗ, а именно была исключена фраза "для предпринимательской деятельности". То есть до внесенных изменений в лизинг могло передаваться имущество, используемое только для предпринимательской деятельности. После вступления упомянутого Закона в силу в лизинг может сдаваться имущество, используемое для любых целей.
Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (ст. 11 Закона N 164-ФЗ).
Необходимо отметить, что ранее в Законе N 164-ФЗ было определено, что предмет лизинга может находиться на балансе лизингополучателя или лизингодателя согласно положениям договора лизинга (ст. 31 Закона N 164-ФЗ). Однако Федеральным законом от 04.11.2014 N 344-ФЗ данная норма признана утратившей силу с 16 ноября 2014 г. Стоит отметить, что названным Законом не предусмотрено обязанности по внесению каких-либо изменений в договоры, заключенные до 16 ноября 2014 г. Поэтому "старые" договоры следует оставить в тех редакциях, в каких они были подписаны.
В то же время возникает вопрос: неужели теперь не надо определять в договоре, на чьем балансе находится предмет лизинга?
Ответ на данный вопрос дал Минфин России в Информационном сообщении от 17.11.2014 "Обзор изменений, внесенных Федеральным законом от 04.11.2014 N 344-ФЗ в Федеральный закон "О бухгалтерском учете" и ряд других Федеральных законов".
Финансисты указали, что в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" конкретные правила бухгалтерского учета устанавливаются федеральными стандартами бухгалтерского учета. В связи с этим из ряда Законов исключены нормы, устанавливавшие конкретные правила бухгалтерского учета. В частности, это коснулось и порядка определения, на чьем балансе учитывается предмет лизинга. Так, после вступления Федерального закона от 04.11.2014 N 344-ФЗ в силу, то есть после 16 ноября 2014 г., порядок бухгалтерского учета лизингового имущества регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания). Согласно п. 8 Указаний установлено, что предмет лизинга может быть учтен на балансе лизингополучателя или лизингодателя.
Как видим, возможность учета на разных балансах осталась даже после внесения упомянутых поправок в Закон N 164-ФЗ. При этом после 16 ноября 2014 г. формально включение в договор лизинга условия о том, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, не является обязательным.
В то же время согласно п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ). Руководствуясь данным пунктом, можно сделать вывод, что сторонам договора лизинга все же следует определять в договорах условие о том, на чьем балансе учитывается предмет лизинга со ссылкой на п. 8 Указаний.
Таким образом, можно сделать вывод, что в связи с отменой ст. 31 Закона N 164-ФЗ для сторон договора лизинга ничего не изменилось и им по-прежнему следует определять балансодержателя предмета лизинга. Причем от этого условия будет во много зависеть порядок бухгалтерского и налогового учета у обеих сторон договора.
Рассмотрим порядок учета по договору лизинга у лизингополучателя в том случае, когда стороны согласовали, что имущество учитывается на балансе лизингополучателя, поскольку это наиболее часто встречающаяся ситуация.

Бухгалтерский учет

Аванс

Большинство договоров лизинга содержат условие об авансе. При этом может быть предусмотрен любой порядок зачета уплаченного аванса (в счет первого платежа, в счет нескольких первых платежей до полного погашения суммы аванса, равномерно в течение всего срока действия договора, в счет последнего платежа по договору лизинга и т.п.).
В связи с таким разнообразием вариантов зачета аванса можно сделать вывод, что в договоре лизинга следует обязательно предусматривать график уплаты лизинговых платежей и график зачета лизинговых платежей (если по договору лизинга будет предусмотрен авансовый платеж). Такой порядок позволяет равномерно признавать уплачиваемые лизинговые платежи в течение действия договора лизинга с учетом выплаченного аванса.
Как следует из положения п. 3 ПБУ 10/99, суммы перечисленных авансов не включаются в состав расходов в бухгалтерском учете, поэтому такие суммы следует отражать обособленно. На практике для учета сумм авансов лизингополучателем используется счет 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами". Сумма аванса по договору лизинга может быть учтена, например, на субсчете "Аванс по лизинговым платежам" счета 76.

Пример 1. Воспользуемся исходными данными и приведем проводки по перечисленному авансу.
В бухгалтерском учете организации-лизингополучателя следует отразить:
на дату перечисления аванса:
Дебет 76, субсчет "Аванс по лизинговым платежам", Кредит 51
- 350 000 руб. - уплачен аванс по договору лизинга;
Дебет 19 Кредит 76 "НДС по уплаченному авансу по лизингу"
- 53 389,83 руб. - выделен НДС по уплаченному авансу;
Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19
- 53 389,83 руб. - принят к вычету НДС по уплаченному авансу.

Принятие к учету и выкупная стоимость

В целях бухгалтерского учета в рамках договора лизинга в первую очередь необходимо руководствоваться Указаниями. Однако нужно отметить, что Указания были утверждены на базе старого Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденных еще Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56. Поэтому положения Указаний следует соотносить с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Согласно п. 8 Указаний стоимость лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, отражается по дебету счета 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга", в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет "Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга", в корреспонденции со счетом 01, субсчет "Арендованное имущество".
Таким образом, лизингополучатель учитывает полученный предмет лизинга в составе основных средств, однако выделяет его на отдельный субсчет.
Первоначальная стоимость предмета лизинга формируется в соответствии с п. п. 7 и 8 ПБУ 6/01. Так как первоначальная стоимость согласно п. 8 ПБУ 6/01 формируется из фактических затрат на приобретение имущества, доставку, доведение до состояния, пригодного к эксплуатации, в бухгалтерском учете в состав основных средств принимается имущество по первоначальной стоимости, которая соответствует общей сумме, подлежащей уплате лизингополучателем лизингодателю.
Пунктом 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ предусмотрено, что в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Учитывая данное положение Закона, можно сделать вывод, что выкуп предмета лизинга может быть осуществлен как в рамках договора лизинга (и тогда выкупная цена будет формировать первоначальную стоимость предмета лизинга), так и в рамках отдельного договора купли-продажи (в этом случае выкупная цена не будет формировать первоначальную стоимость предмета лизинга, а будет формировать первоначальную стоимость выкупленного имущества).
Если выкуп осуществляется в рамках договора лизинга, как правило, в таком договоре прописывается, что переход права собственности осуществляется после уплаты всех лизинговых платежей и выкупной стоимости. А если выкуп предмета лизинга осуществляется в рамках отдельного договора купли-продажи, в нем обычно указывается, что для оформления перехода права собственности стороны заключают договор купли-продажи.
Рассмотрим на примерах различие в учете, если выкуп осуществляется в рамках договора лизинга или в рамках отдельного договора купли-продажи.

Пример 2. Воспользуемся исходными данными и дополним их следующим условием.
По договору лизинга выкупная цена составляет 1180 руб., в том числе НДС 180 руб. Отдельный договор купли-продажи не заключается. Переход права собственности происходит после уплаты всех лизинговых платежей и выкупной стоимости.
Поскольку отдельно договор купли-продажи не заключается, выкупная цена включается в первоначальную стоимость основного средства.
В учете организации на дату передачи предмета лизинга (то есть на дату подписания акта приемки-передачи) делают следующие записи:

- 1 001 000 руб. (1180 000 + 1180 - 180 000 - 180) - отражена задолженность перед лизингодателем в общей сумме лизинговых платежей за предмет лизинга на дату передачи по акту приема-передачи имущества;

- 180 180 руб. - выделен НДС по задолженности перед лизингодателем за предмет лизинга на дату передачи по акту приема-передачи имущества;

- 1 001 000 руб. - предмет лизинга включен в состав основных средств в сумме в рублях, отраженных по счету 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга".

Пример 3. Воспользуемся исходными данными и дополним их.
Выкуп предмета лизинга осуществляется на основании отдельного договора купли-продажи. Выкупная цена составляет 1180 руб., в том числе НДС 180 руб.
Поскольку заключается отдельный договор купли-продажи, выкупная цена не включается в первоначальную стоимость объекта основных средств.
В учете организации на дату передачи предмета лизинга (то есть на дату подписания акта приемки-передачи) следует отразить:
Дебет 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга", Кредит 76, субсчет "Арендные обязательства",
- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - отражена задолженность перед лизингодателем в общей сумме лизинговых платежей за предмет лизинга на дату передачи по акту приема-передачи имущества;
Дебет 19.1 Кредит 76, субсчет "Арендные обязательства",
- выделен НДС по задолженности перед лизингодателем за предмет лизинга на дату передачи по акту приема-передачи имущества - 180 000 руб.;
Дебет 01, субсчет "Арендованное имущество", Кредит 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга",
- 1 000 000 руб. - предмет лизинга включен в состав основных средств в сумме в рублях, отраженных по счету 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга".

Срок полезного использования

Предмет лизинга включается в состав основных средств, следовательно, в бухгалтерском учете стоимость лизингового имущества будет погашаться путем начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования имущества, который определяется при принятии имущества к учету (п. п. 17 - 20 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 50 Методических указаний по учету основных средств). При этом существует нюанс при установлении срока полезного использования для предмета лизинга.
При принятии имущества к учету лизингополучатель устанавливает способ начисления амортизации по полученному имуществу исходя из положений учетной политики для целей бухгалтерского учета, а именно из способа амортизации, установленного для данной группы имущества в учетной политике. Пунктом 20 ПБУ 6/01 и п. 59 Методических указаний по учету основных средств установлено, что определение срока полезного использования производится исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
Таким образом, поскольку лизинг является разновидностью аренды, лизингополучатель вправе воспользоваться данными нормами и установить срок полезного использования исходя из срока договора лизинга.

Пример 4. Воспользуемся исходными данными.
В рассматриваемом случае организация-лизингополучатель вправе установить срок полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском учете равным 37 месяцам (срок договора лизинга).
Таким образом, к окончанию договора лизинга организация-лизингополучатель должна полностью включить стоимость лизингового имущества в состав расходов (то есть полностью включить сумму лизинговых платежей в состав расходов).

Согласно п. 54 Методических указаний по учету основных средств установлено, что по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.
Минфин России в Письме от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118 указал, что п. 19 ПБУ 6/01, а также п. 54 Методических указаний по учету основных средств определено, что согласно законодательству РФ по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3 при начислении амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.
Применение коэффициента ускорения при начислении амортизационных отчислений линейным способом ПБУ 6/01 не предусмотрено.
Таким образом, ускоренный коэффициент амортизации может применяться только при использовании способа уменьшаемого остатка при начислении амортизации.

Государственная пошлина

Часто в рамках договора лизинга передается имущество, подлежащее обязательной государственной регистрации, например автотранспортные средства. Согласно п. 2 ст. 20 Закона N 164-ФЗ предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.
Рассмотрим на примере транспортного средства учет государственной пошлины за постановку на учет в органах ГИБДД.
Обязанность госрегистрации транспортных средств установлена в п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения".


Таким образом, можно сделать вывод, что в договоре лизинга либо отдельным соглашением должно быть определено, на чье имя будет регистрироваться предмет лизинга.
Если по договору лизинга предмет лизинга (например, автомобиль) регистрируется на имя лизингополучателя, у лизингополучателя возникает расход в виде госпошлины за постановку на учет автомобиля.
Действующим налоговым законодательством (пп. 36 п. 1 ст. 333.33 НК РФ) установлены следующие размеры государственной пошлины за государственную регистрацию транспортных средств и совершение иных регистрационных действий, связанных:
- с выдачей государственных регистрационных знаков на автомобили, в том числе взамен утраченных или пришедших в негодность, - 2000 руб.;
- с выдачей свидетельства о регистрации транспортного средства, в том числе взамен утраченного или пришедшего в негодность, - 500 руб.
На основании п. 5 ПБУ 10/99 расходы лизингополучателя, связанные с уплатой госпошлин, указанных выше, можно учесть в составе расходов по обычным видам деятельности.

Пример 5. Дополним исходные данные следующим условием: обязанность за постановку на учет и уплату госпошлины возложена на лизингополучателя.
В учете лизингополучателя следует отразить:
Дебет 68 Кредит 51
- 2000 руб. (500 руб.) - уплачена госпошлина за регистрацию транспортного средства;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 68
- 2000 руб. (500 руб.) - госпошлина за регистрацию транспортного средства включена в состав расходов.

Лизинговые платежи по договору лизинга

Согласно п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. А п. 2 ст. 28 Закона N 164-ФЗ установлено, что размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом положений Закона N 164-ФЗ.
Выше уже было указано, что в договоре лизинга следует предусмотреть график уплаты лизинговых платежей и график зачета лизинговых платежей (или его еще называют графиком начисления лизинговых услуг, в котором будет виден порядок зачета аванса).
Как следует из п. 9 Указаний, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".
Встречаются договоры, в которых установлен только график уплаты лизинговых платежей, а график начисления лизинговых услуг отсутствует. В этом случае датой начисления лизинговой услуги будет являться дата оплаты в соответствии с графиком платежей. При этом если лизингодатель по договору лизинга должен будет выставлять ежемесячные акты сдачи-приемки услуг, дата начисления лизинговой услуги будет определяться по дате выставленного акта.
Все гораздо проще, когда договором лизинга предусмотрены и график уплаты лизинговых платежей, и график начисления лизинговых услуг. В этом случае дата начисления лизинговых услуг определяется, соответственно, по графику начисления лизинговых услуг.

Пример 6. Дополним исходные данные.
Согласно графику начисления лизинговых услуг ежемесячная стоимость лизинговой услуги составляет 31 891,89 руб. (1 180 000 руб. : 37 мес.), в том числе НДС 4864,86 руб.
В соответствии с графиком платежей ежемесячный платеж за лизинговые услуги составляет 22 432,43 руб. ((1 180 000 руб. - 350 000 руб.) : 37 мес.), в том числе НДС 3421,89 руб.
Исходя из данных графика лизинговых платежей и графика зачета лизинговых платежей, авансовый платеж подлежит зачету в течение 37 месяцев равными долями, то есть по 9459,45 руб., в том числе НДС 1442,97 руб.
Лизингополучатель воспользовался своим правом на вычет НДС с суммы предварительной оплаты.
Порядок отражения уплаты аванса и принятия к вычету НДС с уплаченного аванса приведен в примере 1.
В бухгалтерском учете организации-лизингополучателя делаются проводки:
на дату начисления лизинговой услуги (согласно графику начисления лизинговых услуг):
Дебет 76, субсчет "Арендные обязательства", Кредит 76 "Задолженность по лизинговым платежам"
- 31 891,89 руб. - ежемесячное начисление стоимости лизинговых услуг с НДС;
Дебет 68.2 Кредит 19
- 4864,86 руб. - принят к вычету НДС с начисленной стоимости лизинговых услуг (обратите внимание, что начислен НДС на счет 19 в момент принятия предмета лизинга на учет (см. пример 3));
Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", Кредит 76, субсчет "Аванс по лизинговым платежам",
- 9459,45 руб. - зачет части аванса в соответствии с графиком платежей;
Дебет 76, субсчет "НДС по уплаченному авансу по лизингу", Кредит 68
- 1442,97 руб. - восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса;
на дату оплаты:
Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", Кредит 51
- 22 432,44 руб. - перечислен лизинговый платеж в сумме, превышающей сумму зачтенного аванса.

Выкуп предмета лизинга (по окончании договора)

Как правило, по окончании договора лизинга лизингополучатель выкупает предмет лизинга у лизингодателя. Как было указано выше, выкуп может производиться как в рамках договора лизинга, так и в рамках договора купли-продажи. Порядок отражения в бухгалтерском учете выкупа предмета лизинга в этих двух случаях будет различен.
В том случае, если выкуп предмета лизинга осуществляется в рамках договора лизинга и, как было указано выше, при формировании его первоначальной стоимости была включена выкупная стоимость, при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (п. 11 Указаний).

Пример 7. Воспользуемся условиями примера 2, укажем проводки по окончании договора лизинга в учете лизингополучателя.
Дебет 01, субсчет "Собственные основные средства", Кредит 01, субсчет "Арендованное имущество",
- 1 001 000 руб. (1 000 000 руб. + 1000 руб.) - переносится первоначальная стоимость полученного в лизинг имущества на субсчет учета собственных основных средств;
Дебет 02, субсчет "Амортизация имущества, полученного в лизинг", Кредит 02, субсчет "Амортизация собственных основных средств",
- 1 001 000 руб. - перенесена начисленная сумма амортизации по полученному в лизинг имуществу на субсчет учета собственных основных средств.

В случае если выкуп предмета лизинга будет осуществляться в рамках договора купли-продажи, сумма выкупной стоимости не должна была изначально увеличивать первоначальную стоимость основного средства. В этом случае сумма выкупной стоимости будет формировать новую стоимость принятия к учету бывшего предмета лизинга.
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В п. 5 ПБУ 6/01 содержится положение, согласно которому активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Иными словами, для учета имущества в составе МПЗ его стоимость не должна превышать закрепленный в учетной политике лимит (который, в свою очередь, не может превышать 40 000 руб. за единицу), а имущество стоимостью сверх указанного лимита за единицу в любом случае должно учитываться в составе основных средств. В случае если лимит не установлен, все имущество, отвечающее условиям п. 4 ПБУ 6/01, организация обязана относить к основным средствам.
Чаще всего выкупная стоимость предмета лизинга устанавливается не очень большой (как правило, это своего рода символическая цена), поэтому велика вероятность того, что выкупленный предмет лизинга подпадет под действие п. 5 ПБУ 6/01 (конечно, все зависит также от положений учетной политики для целей бухгалтерского учета).
В соответствии с Планом счетов для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
При выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 (субсчет "Выбытие основных средств"). Но, поскольку у лизингополучателя предмет лизинга является не собственным основным средством, а арендованным, более корректно не открывать субсчет "Выбытие основных средств", а списать первоначальную стоимость предмета лизинга и сумму начисленной амортизации через счет 91 в полном размере. Выкупленный предмет лизинга (в рамках отдельного договора купли-продажи) лизингополучатель приходует в качестве нового актива.

Пример 8. Воспользуемся условиями примера 3, укажем проводки по окончании договора лизинга в учете лизингополучателя.
На дату окончания договора лизинга лизингополучателю следует отразить выбытие предмета лизинга:
Дебет 91.2 Кредит 01, субсчет "Арендованное имущество",
- 1 000 000 руб. - списана первоначальная стоимость предмета лизинга;
Дебет 02, субсчет "Амортизация имущества, полученного в лизинг", Кредит 91.1
- 1 000 000 руб. - списана начисленная амортизация по предмету лизинга.
На дату принятия предмета лизинга к учету по договору купли-продажи:
Дебет 10 Кредит 60
- 1000 руб. - принят автомобиль в состав МПЗ;
Дебет 19 Кредит 60
- 180 руб. - выделен НДС по приобретенному автомобилю;
Дебет 60 Кредит 51
- 1180 руб. - оплачена выкупная стоимость.
При вводе объекта в эксплуатацию:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 10
- 1000 руб. - стоимость выкупленного предмета лизинга учтена в составе расходов.
Для удобства восприятия информации будем рассматривать учет на конкретном примере, в который при необходимости будем добавлять или убирать соответствующие данные.

Исходные данные

Организацией получен в лизинг легковой автомобиль, не относящийся к высшему классу. Срок договора лизинга составляет 37 месяцев. Предмет лизинга передан лизингополучателю 30 апреля 2015 г. Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб.
По условиям договора лизингополучатель перечислил авансовый платеж в размере 350 000 руб., в том числе НДС 53 389,83 руб.
Лизингодатель предоставил счет-фактуру на полученный аванс, лизингополучатель воспользовался своим правом на вычет НДС с аванса.

Налоговый учет по налогу на прибыль

Принятие к учету

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
В соответствии с п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). То есть полученный предмет лизинга организация-лизингополучатель включает в амортизационную группу в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за вводом объекта основных средств в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Также отметим, что согласно пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
В то же время следует обратить внимание, что указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.
Таким образом, если полученное по договору лизинга основное средство относится к первой - третьей амортизационным группам, то лизингополучатель не вправе применять ускоренный коэффициент амортизации, а в том случае, если объект относится к амортизационной группе от 4-й до 10-й, лизингополучатель может применить коэффициент, но не выше 3.

Пример 9. Воспользуемся исходными данными и дополним их.
Лизингодатель предоставил информацию о том, что его расходы на приобретение предмета лизинга составили 900 000 руб. без НДС.
Согласно Классификации основных средств легковой автомобиль, не относящийся к большому и высшему классу, включается в третью амортизационную группу со сроком полезного использования свыше трех лет (37 мес.) до пяти лет (60 мес.) включительно. При установлении срока полезного использования лизингополучатель определил, что срок полезного использования составляет 37 мес. Способ начисления амортизации - линейный.
Норма амортизации:
1: срок полезного использования x 100% = 1/37 x 100% = 2,702702702%.

900 000 x 2,702702702% = 24 324,32 руб.

Пример 10. Дополним условия предыдущего примера, указав, что лизингополучатель применяет повышающий коэффициент 3.
Норма амортизации:
1: срок полезного использования x 3 x 100% = 1/37 x 3 x 100% = 8,108108108%.
Ежемесячная сумма амортизации составит:
900 000 x 8,108108108% = 72 972,97 руб.
Если рассчитать сумму амортизационных отчислений за весь период действия договора лизинга, получится сумма в размере 72 972,97 x 37 мес. = 2 699 999,89 руб. Однако списать в состав расходов лизингополучатель сможет только 900 000 руб., то есть сумму затрат лизингодателя на приобретение объекта лизинга.
Таким образом, если лизингополучатель применит повышающий коэффициент 3, то всю сумму затрат лизингодателя он самортизирует еще до конца договора лизинга и у лизингополучателя не останется неучтенных расходов.

Выкупная цена и выкуп предмета лизинга

Законодательно не закреплен порядок учета выкупной цены лизингового имущества в налоговом учете. Как в такой ситуации вести учет, чтобы снизить риски споров с налоговыми органами? Обратимся к разъяснениям контролирующих органов.
Минфин России в Письме от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71 напомнил о положении п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ). Согласно названному пункту под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Вместе с тем, указал Минфин России, необходимо учитывать, что в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.
Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ.
Таким образом, выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, не учитывается.
УФНС России по г. Москве в Письме от 13.09.2006 N 20-12/83857 указало, что выкупная цена не учитывается в составе лизингового платежа и возникает только при расчетах лизингополучателя с лизингодателем за предмет лизинга в связи с переходом права собственности на него.
При этом Минфин России в Письме от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71 предлагает суммы, уплачиваемые в счет уплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (реализации лизингового имущества) рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи. Подобный вывод содержится и в Письме Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/138.
А вот в Письме от 02.06.2010 N 03-03-06/1/368 Минфин России указал, что налогоплательщик должен обеспечить в налоговом учете раздельный учет расходов в виде арендных (лизинговых) платежей и расходов по выкупу амортизируемого имущества. При этом в Письме от 04.03.2008 N 03-03-06/1/138 финансовое ведомство отметило, что в соответствии с гражданским законодательством договор лизинга может предусматривать, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей суммы лизинговых платежей без указания в нем выкупной цены (за исключением случаев, когда условие о цене является существенным условием договора купли-продажи). В этом случае для правильного применения положений гл. 25 НК РФ стороны должны заключить дополнительное соглашение о размере выкупной цены в общей сумме договора лизинга и порядке ее выплаты.
Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю могут являться расходами на приобретение амортизируемого имущества. Такие расходы на основании п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 15.11.2006 N 03-03-04/1/761 и ФНС России от 26.05.2010 N ШС-37-3/2514@).
Если же выкупная цена не превышает 40 000 руб., предмет лизинга после перехода в собственность к лизингополучателю должен быть учтен как материальные расходы (п. 1 ст. 256, пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 15.11.2006 N 03-03-04/1/761).
Обратим внимание на Письмо ФНС России от 26.05.2010 N ШС-37-3/2514@, в котором говорится следующее. Если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю. При этом согласно п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Таким образом, лизингодатель, выкупая предмет лизинга, вправе воспользоваться указанной нормой (Письмо Минфина России от 22.03.2011 N 03-03-06/1/168).
Подводя итог сказанному, можно сделать следующие выводы:
1) в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского учета, выкупная цена не включается в первоначальную стоимость предмета лизинга, которая формируется у лизингополучателя (при любом варианте выкупа предмета лизинга - в рамках договора лизинга или в рамках отдельного договора купли-продажи);
2) выкупную цену следует выделить в договоре лизинга (если по условиям договора в состав лизинговых платежей включается выкупная цена);
3) лизингополучатель должен обеспечить раздельный учет расходов в виде лизинговых платежей и расходов на выкуп амортизируемого имущества;
4) суммы, уплачиваемые в счет выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются авансовыми платежами;
5) выкупная стоимость будет формировать первоначальную стоимость основного средства, выкупленного по договору лизинга.
Хотелось бы также обратить внимание на один момент. В силу того что срок полезного использования для предмета лизинга устанавливается исходя из Классификации основных средств, а первоначальная стоимость формируется из затрат лизингодателя на приобретение предмета лизинга, в налоговом учете может сложиться ситуация, в которой у лизингополучателя может остаться недоамортизированная сумма первоначальной стоимости.
Поскольку при переходе права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю в учете лизингополучателя будет сформирована "новая" первоначальная стоимость основного средства, сумма недоначисленной амортизации по предмету лизинга не может быть учтена в целях исчисления налога на прибыль при выкупе имущества по нормам действующего законодательства.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества.
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.
Однако в случае передачи предмета лизинга от лизингополучателя к лизингодателю не происходит ни реализации объекта основных средств (право собственности на предмет лизинга принадлежит лизингодателю), ни его ликвидации.
Таким образом, можно сделать вывод, что остаточная стоимость предмета лизинга в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, у лизингополучателя не включается, так как это не предусмотрено нормами НК РФ.

Госпошлина

В общем случае вопрос с порядком учета госпошлины, уплаченной за постановку на учет в ГИБДД (если приобретается автомобиль), является спорным.
Так, Минфин России в Письме от 01.06.2007 N 03-03-06/2/101 разъяснил, что суммы госпошлины, уплаченной за регистрацию права собственности на недвижимое имущество или в связи с постановкой на учет в ГИБДД по приобретенным (сооруженным) основным средствам, учитываются в их первоначальной стоимости.
А в Письме от 12.08.2011 N 03-03-06/1/481 финансовое ведомство указало, что в случаях, если уплата государственных, патентных и иных пошлин не обусловлена созданием (приобретением) амортизируемого имущества (основных средств или нематериальных активов), такие расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли единовременно на основании соответственно пп. 1 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Однако особенность договора лизинга в том, что первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Таким образом, если госпошлину за регистрацию права собственности или постановку на учет в ГИБДД будет уплачивать лизингодатель, такой расход может быть включен в расходы лизингодателя и, следовательно, в первоначальную стоимость имущества, полученного в лизинг (см., например, Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-03-06/2/101). В то же время есть Письмо Минфина России от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/137, в котором финансовое ведомство указывает, что расходы на уплату госпошлины включаются в состав прочих расходов, связанных с реализацией.
Иными словами, если госпошлину будет уплачивать лизингодатель, ему следует принять самостоятельное решение о включении или невключении в состав расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга, что должно быть закреплено в договоре лизинга.
А если госпошлину будет уплачивать лизингополучатель, фактически это уже не будет расходом лизингодателя и, следовательно, такой расход не включается в первоначальную стоимость основного средства, полученного по договору лизинга, а может быть учтен в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 03.02.2012 N 03-03-06/1/64).

Авансовые и лизинговые платежи по договору лизинга

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов лизингополучатель учитывает лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259.1 и 259.2 НК РФ.
Таким образом, расход у лизингополучателя складывается из двух составляющих:
- амортизационных начислений;
- лизинговых платежей за минусом амортизационных начислений.

Пример 11. Воспользуемся условиями примеров 6 и 9.
По условиям договора лизинга сумма ежемесячных платежей составляет 27 027,03 руб. без учета НДС.
Исходя из первоначальной стоимости предмета лизинга, сформированной из расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга, ежемесячная сумма амортизации составляет 24 324,32 руб.
В налоговом учете лизингополучателя ежемесячно будут отражаться следующие расходы:
- в составе сумм амортизации - 24 324,32 руб.;
- в составе прочих расходов - 2702,71 руб. (27 027,03 руб. - 24 324,32 руб.).

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для расходов в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
В том случае, когда по условиям договора лизинга предусмотрен авансовый платеж, он на основании п. 14 ст. 270 НК РФ не учитывается в составе расходов на дату перечисления.
Минфин России в Письме от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71 указал, что авансовый платеж, перечисленный лизингополучателем лизингодателю, лизингополучателю необходимо учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он возник исходя из условий договора лизинга согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Можно сделать вывод, что авансовый платеж будет учтен в том периоде, когда в соответствии с графиком начисления лизинговых платежей он подлежит зачету в счет уплаты лизинговых платежей, либо на дату предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода.
Обратите внимание: договором лизинга может быть предусмотрен неравномерный график лизинговых платежей, в этом случае может возникнуть вопрос о неравномерности расходов по договору лизинга, учитываемых лизингополучателем.
Минфин России в Письме от 15.10.2008 N 03-03-05/131 отвечал на вопрос о порядке признания в целях исчисления налога на прибыль расходов в виде сумм лизинговых платежей в случае, когда договором лизинга предусмотрен неравномерный график их уплаты. Финансовым ведомством высказана позиция в отношении того, что лизингополучатель, применяющий метод начисления, признает расходы в виде лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли, исходя из размера таких платежей и сроков уплаты, утвержденных соответствующим графиком лизинговых платежей.
ФАС Поволжского округа в Постановлении от 25.06.2009 по делу N А55-17520/2008 также указал на то, что лизингополучатель, применяющий метод начисления, признает расходы в виде лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, исходя из размера лизинговых платежей и сроков уплаты, утвержденных соответствующим графиком лизинговых платежей.
В Письме ФНС России от 17.08.2009 N 3-2-13/179@ налоговыми органами высказана позиция о том, что, если условиями договора лизинга установлены различные размеры лизинговых платежей за одинаковые периоды времени, они включаются в состав расходов по цене, установленной договором лизинга на соответствующий период (месяц, квартал).
Однако имеется и противоположная позиция. В Письме УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 N 20-12/030773 высказано мнение о том, что расходы в виде лизинговых платежей следует учитывать в целях налогообложения прибыли не исходя из графика их уплаты, а равномерно в течение срока действия договора лизинга. Следует отметить, что ранее Минфин России придерживался данной позиции в Письмах от 31.05.2007 N 03-03-06/1/349, от 17.04.2007 N 03-03-06/1/248. При этом в вышеуказанных разъяснениях контролирующих органов не содержится условия о том, что для соблюдения принципа равномерности признания расходов в виде лизинговых платежей необходимо наличие равномерного графика лизинговых платежей.
Иными словами, с одной стороны, положения НК РФ предусматривают признание расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделки, то есть исходя из графика лизинговых платежей. Данная позиция подтверждается разъяснениями финансового ведомства, приведенными в Письмах от 15.10.2008 N 03-03-05/131, от 17.08.2009 N 3-2-13/179@, и судебной практикой.
С другой стороны, имеются и противоположные разъяснения, выраженные в необходимости признания расходов в виде лизинговых платежей исходя из принципа равномерности в случае наличия неравномерного графика лизинговых платежей (Письма УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 N 20-12/030773, Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/1/349, от 17.04.2007 N 03-03-06/1/248).
Таким образом, с целью снижения риска споров налоговыми органами на практике рекомендуется устанавливать равномерный график уплаты лизинговых платежей.
В том случае, если график лизинговых платежей все-таки будет установлен неравномерным, нельзя исключать рисков при любом принятом решении (учитывать расходы в соответствии с установленным графиком или равномерно независимо от графика). Поэтому в целях снижения рисков споров с налоговыми органами в случае, если график лизинговых платежей будет установлен неравномерно, в учетной политике организации-лизингополучателя следует определить порядок учета расходов по договору лизинга при установлении неравномерного графика лизинговых платежей.

Вычеты по НДС

Для вычета НДС по услугам лизинга никаких особых условий выполнять не надо. То есть в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ организация вправе принять к вычету НДС, предъявляемый при уплате лизинговых платежей, при одновременном выполнении следующих условий:
- предмет лизинга используется в операциях, подлежащих налогообложению по НДС;
- предмет лизинга принят на учет (счет 01, см. по аналогии Письмо Минфина России от 28.10.2011 N 03-07-11/290);
- предъявлены первичные документы (акт приема-передачи на предмет лизинга, составленный по форме N ОС-1 (N ОС-1а) или в свободной форме с учетом требования наличия обязательных реквизитов, установленных ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете");
- предъявлен правильно оформленный счет-фактура.
Следовательно, по мере получения счетов-фактур от лизингодателя при оказании услуг лизинга лизингополучатель принимает предъявленный НДС к вычету.

НДС с аванса

Обратим внимание на случаи, когда по условиям договора лизинга был аванс.
Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Пунктом 9 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога покупателем в случае перечисления предоплаты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
При этом пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ.
Таким образом, лизингополучатель вправе принять к вычету НДС с сумм перечисленного аванса при условии наличия у него счета-фактуры на аванс, если условие об авансе есть в договоре и у лизингополучателя есть платежное поручение, подтверждающее перечисление суммы аванса.
Следовательно, если договором лизинга предусмотрено условие о предварительной оплате и лизингополучатель воспользовался своим правом на принятие НДС к вычету с сумм предоплаты, то он по мере получения счетов-фактур от лизингодателя при оказании услуг аренды принимает предъявленный ему НДС к вычету. При этом у лизингополучателя возникает обязанность восстановить НДС в той части, в которой происходит зачет аванса.

НДС с выкупной стоимости

НДС с выкупной стоимости лизингополучатель принимает к вычету в момент постановки на учет объекта как собственного основного средства при наличии всех условий, установленных ст. ст. 171 и 172 НК РФ (наличии счета-фактуры, принятии на учет актива с отражением на счете 01 и наличии акта приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1) или акта о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а), утвержденных Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).
Как указывают контролирующие органы в своих разъяснениях, если налогоплательщик приобрел основное средство, сумму НДС, предъявленную продавцом, можно принять к вычету только в том налоговом периоде, когда приобретенное имущество будет учтено в качестве основного средства. В качестве примера можно привести Письма УФНС по г. Москве от 18.12.2007 N 19-11/120870, от 29.12.2007 N 19-11/125602, Минфина России от 28.08.2012 N 03-07-11/330, от 28.10.2011 N 03-07-11/290.

Транспортный налог

Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.
Обязанность государственной регистрации транспортных средств установлена в п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения".
В соответствии с п. 48.2 Правил транспортные средства, переданные лизингодателем лизингополучателю во временное владение и (или) пользование на основании договора лизинга или сублизинга, предусматривающего регистрацию транспортных средств за лизингополучателем, регистрируются за лизингополучателем на срок действия договора по адресу места нахождения лизингополучателя или его обособленного подразделения на основании договора лизинга или сублизинга и паспорта транспортного средства.
Регистрация транспортных средств за лизингополучателем производится с выдачей свидетельств о регистрации транспортных средств и регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга или сублизинга.
Как было разъяснено в Письмах Минфина России от 16.05.2011 N 03-05-05-04/12, от 24.03.2009 N 03-05-05-04/01, если по договору лизинга транспортные средства (зарегистрированные за лизингодателем) временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет в органах Госавтоинспекции МВД России по месту нахождения лизингополучателя, плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту госрегистрации транспортных средств.
Организация, владеющая автомобилем по договору лизинга, является плательщиком транспортного налога, только если по взаимному согласию между ней и лизингодателем данный автомобиль зарегистрирован только на эту организацию. Например, такая ситуация возможна, если транспортное средство не зарегистрировано за собственником (лизингодателем), но при передаче по договору лизинга было зарегистрировано за лизингополучателем (Письмо Минфина России от 27.03.2007 N 03-05-06-04/15).
Если транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные за ним), по договору лизинга переданы и регистрируются на основании данного договора за лизингополучателем, налогоплательщиком транспортного налога является лизингополучатель. На это указал Минфин России в Письме от 16.05.2011 N 03-05-05-04/12.

Когда компании нужен лизинг, одной из первых задач, которая возникает перед руководством лизингополучателя, является определение существенных условий договора лизинга . Термин "существенные условия договора" имеет юридическое значение и обозначает те условия, без чёткого определения которых договор не считается заключённым.

Однако, в отношении лизинговой сделки существенные условия договора лизинга приобретают важное экономическое значение, т.к. влияют на расчёт лизинговых платежей, оценку реальной цены лизинга и эффективности лизинговой сделки для лизинговой компании. Юридический и "экономический" перечни существенных условий договора лизинга могут значительно отличаться, причём "экономический" список будет значительно больше. Здесь и далее мы будем ориентироваться именно на те условия договора лизинга, которые являются значимыми с экономической и организационной точек зрения и именно эти условия лизинговой сделки будем называть существенными.

Невыполнение обозначенных условий договора лизинга оборачивается для клиента штрафом и может даже привести к досрочному расторжению договора.

Перечень существенных условий договора лизинга

Для начала определимся, какие же условия договора являются существенными для лизинговой сделки и лизингополучателя.

На балансодержателе лежат все обязательства, связанные с учётом имущества, начислением, амортизации, формированием бухгалтерских документов по имуществу. Также балансодержатель обязан начислять и оплачивать налог на имущество по объекту лизинга. Налог на имущество не начисляется и не оплачивается в случае, если балансодержатель предмета лизинга использует упрощенную систему налогообложения.

При приобретении по лизингу автотранспортных средств или спецтехники объект лизинга необходимо зарегистрировать в органах ГИБДД либо Гостехнадзоре. У ряда лизинговых компаний нет автохозяйства, поэтому регистрация в ГИБДД осуществляется только на лизингополучателя. Если лизингополучатель имеет собственное автохозяйство, на которое можно зарегистрировать приобретаемый по лизингу автотранспорт, наличие автохозяйства у лизинговой компании не обязательно. Однако, если автохозяйства у клиента нет, при согласовании условий лизинга необходимо выяснить, можно ли зарегистрировать приобретаемый автотранспорт на лизингодателя.

Сторона, на которую зарегистрировано лизинговое имущество в ГИБДД или Гостехнадзоре является плательщиком транспортного налога. Также указанная сторона обеспечивает прохождение техосмотра. Затраты на постановку предмета лизинга на учёт, прохождение техосмотра и транспортный налог, в случае, если имущество регистрируется на лизингодателя, включаются в график лизинговых платежей либо возмещаются лизингополучателем на основании выставляемых лизинговой компанией счетов. При оценке стоимости лизинга необходимо учитывать, включены ли указанные затраты в график платежей.

Затраты, связанные с эксплуатацией объекта лизинга, лежат на лизингополучателе. Лизингополучатель также в подавляющем большинстве случаев оплачивает проведение текущего ремонта лизингового имущества. Однако, например, по договорам оперативного лизинга автомобилей в сумму лизинговых платежей может быть включены некоторые эксплуатационные расходы по лизинговому имуществу, в том числе стоимость текущего ремонта.

Гарантийный ремонт производится за счёт производителя или продавца имущества. В договоре купли-продажи предмета лизинга должно быть предусмотрено, что лизингополучатель имеет право самостоятельного обращения в соответствующую организацию для проведения гарантийного и текущего ремонта. В противном случае все вопросы по лизинговому имуществу придётся решать через собственника – лизинговую компанию.

Договором лизинга, как правило, предусмотрено, что неотделимые улучшения предмета лизинга являются собственностью лизинговой компании. Лизингополучатель не сможет предъявить лизинговой компании требования по возмещению расходов на эти улучшения.

График платежей по лизингу , как правило, вынесен в отдельный документ и является неотъемлемым приложением договора лизинга. График платежей устанавливает сроки и суммы выплат лизингополучателя за лизинг имущества.

В некоторых случаях к договору лизинга подписывается два графика: график расчётов (перечисления денежных средств) и график платежей по лизингу. График расчётов устанавливает, какие денежные суммы и в какие сроки лизингополучатель должен перечислять лизинговой компании. График лизинговых платежей является основанием для отражения платежей по договору лизинга в бухгалтерском учёте, лизинговая компания выписывает счета-фактуры именно на основании графика платежей за лизинг (если к договору подписано два графика). Например, уплаченный при заключении договора авансовый платёж в графике платежей может быть распределён на несколько периодов и в этом случае сразу отнести его на затраты не получится.

В график платежей по лизингу могут включаться дополнительные расходы по договору и объекту лизинга: комиссии за заключение договора лизинга , налог на имущество, транспортный налог, страхование предмета лизинга, постановка лизингового имущества на учёт в ГИБДД и техосмотр и т.п. При оценки стоимости лизинга необходимо учитывать, какие затраты вошли в график, а какие нет.

Условиями лизинговой сделки может быть предусмотрено предоставление дополнительного обеспечения: залога, поручительства и т.п. В случае, если лизингополучатель не исполняет обязательства по договору лизинга, лизинговая компания, как залогодержатель, имеет право обратить взыскание на предмет обеспечения.

В договоре лизинга указывается, что является обеспечением исполнения обязательств и указываются реквизиты договоров обеспечения.

Порядок, в соответствии с которым лизинговая компания может реализовать залог или обратиться к поручителю прописывается в дополнительно заключаемых договорах залога и поручительства.

Все лизинговые компании требуют, чтобы лизинговое имущество было застраховано на протяжении всего срока действия договора лизинга . И для лизингодателя, и для клиента страхование объекта лизинга это залог того, что в случае, полной гибели имущества задолженность лизингополучателя по договору лизинга будет погашена за счёт полученной страховой премии. В случае ущерба, нанесенного предмету лизинга, страховая компания оплатит затраты на его восстановление.

Сторона, ответственная за страхование предмета лизинга , определяется по соглашению между лизингодателем и лизингополучателем и указывается в договоре лизинга. Некоторые лизинговые компании всегда осуществляют страхование объекта лизинга самостоятельно, так проще контролировать факт страхование лизингового имущества.

У всех лизинговых компаний есть перечень аккредитованных страховщиков. Предмет лизинга должен быть застрахован в страховой компании из указанного перечня, при этом лизингополучатель может сам выбрать конкретную страховую компанию.

Выгодоприобретателем по рискам ущерба может быть и лизингодатель, и клиент, по риску полной гибели – лизингодатель. Порядок расчётов по договору лизинга и взаимодействия сторон лизинговой сделки при наступлении страхового случая прописывается в договоре лизинга.

По договору лизинга лизинговая компания может предоставлять клиенту дополнительные услуги. Это бывает, как правило, при заключении договора оперативного лизинга автомобилей.

Дополнительные услуги по договору лизинга могут быть следующими:

• Приобретение зимней резины и необходимого дополнительного оборудования
• Регистрация автомобиля в ГИБДД
• Страхование
• Помощь на дороге 24 часа в сутки
• Хранение резины и сезонный шиномонтаж
• Регламентное техническое обслуживание и непредвиденный ремонт автомобиля
• Подменный автомобиль
• Персональный менеджер
• Сопровождение технического обслуживания и ремонта. Сотрудник лизинговой компании забирает автомобиль у клиента в день ремонта и предоставляет подменный автомобиль, а по окончании ремонта возвращает автомобиль клиенту
• Помощь при страховом случае - сотрудник лизинговой компании берёт на себя функции аварийного комиссара и собирает документы по страховому случаю

В ряде случаев лизинговые компании обязывают клиента оплатить дополнительные услуги в виде консультационной поддержки, при этом оплата данных услуг является обязательным условием заключения

Лизинг - это вид аренды (в пер. с англ. Leasing - аренда). Лизинг - это аренда с правом выкупа, краткосрочный - до 1,5 года, среднесрочный - от 1,5 до 3 лет и долгосрочный - 3 года и более. В лизинг передается имущество, относящееся к новым основным средствам, ранее не использовавшееся лизингодателем и приобретенное им специально с целью передачи в аренду лизингополучателю.

Участниками сделки являются лизингодатель, лизингополучатель и продавец лизингового имущества (завод-изготовитель).

Лизинг может быть с выкупом или без выкупа арендуемого имущества лизингополучателем.

Порядок учета лизинговых операций установлен приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» и письмом Госкомстата РФ от 13.03.1996 № 21-1-21/483 «Об отражении затрат на приобретение лизингового оборудования». В соответствии с приказом Минфина России № 15 переданное по лизингу имущество считается собственностью лизингодателя (кроме имущества, приобретенного за счет бюджетных средств). Правовое поле лизинговой деятельности определено ст. 665 ГК РФ и Федеральным законом РФ «О лизинге». Кто принимает имущество на баланс: лизингодатель или лизингополучатель, определяется в договоре лизинга.

В учете лизингодателя все затраты, имеющие отношение к приобретению, монтажу и установке лизингового имущества у лизингодателя рассматриваются как капитальные затраты и отражаются по дебету счета 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств», НДС - по дебету счета 19 и кредиту счета 60. После завершения всех операций по формированию первоначальной стоимости лизинговое имущество принимается на баланс по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данное имущество передается лизингополучателю на основании договора и акта передачи. Когда условиями договора лизинга предусмотрена поставка лизингового имущества непосредственно лизингополучателю, то указанные записи оформляются в бухгалтерском учете транзитом, на основании первичных учетных документов лизингополучателя.

Когда имущество учитывается на балансе лизингодателя, в бухгалтерском учете оформляются записи - дебет счета 03/имущество, сданное в аренду, и кредит счета 03/имущество для сдачи в аренду.

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счетов 23, 76 и др.

Амортизация начисляется лизингодателем по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Износ основных средств». Ежемесячно накопленные на счете 20 «Основное производство» суммы списываются в дебет счета 90-2 с кредита счета 20 «Основное производство».

Начисление лизинговых платежей отражается записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90-1 «Выручка», оформляется счетом-фактурой.

Лизинговые платежи облагаются НДС в общеустановленном порядке - дебет счета 90-3 «НДС» и кредит счета 68/НДС.

Поступление оплаты от лизингополучателя - дебет счета 51 (52) и кредит счета 62.

Финансовый результат - дебет счета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки». После полного погашения стоимости объекта за период эксплуатации лизингополучатель полностью становится собственником. В бухгалтерском учете делается запись - дебет счета 02 и кредит счета 03.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 03.

Договором лизинга может быть предусмотрен вариант расчетов, при котором лизингополучатель получает право собственности на объект лизингодателя с недоначисленной амортизацией за период эксплуатации объекта, обязуясь оплатить оставшуюся часть, при этом лизингодатель оформляет записи:

Дебет счета 02 на сумму начисленного износа и кредит счета 03;

Дебет счета 91-2 на недоамортизированную стоимость и кредит счета 03.

Финансовый результат - дебет счета 91-9 и кредит счета 99 - прибыль.

Имущество может учитываться на балансе лизингополучателя, лизингодатель оформляет записи:

По дебету счета 76 и кредиту счета 91-1 - на договорную стоимость;

Одновременно дебет счета 91-2 и кредит счета 03 - на балансовую стоимость;

Одновременно дебет счета 91-2 и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» - на разницу между общей суммой платежа по договору и балансовой стоимостью имущества.

Данное имущество снимается с забалансового учета и отражается по кредиту счета 011. Текущие издержки лизингодателя в течение месяца учитываются на счете 20, а затем списываются в дебет счета 91-2 с кредита счета 20. Оплата лизинговых платежей отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 76, одновременно пропорционально сумме платежа формируется финансовый результат по таким операциям - дебет счета 98 и кредит счета 91/9; \ j при возврате лизингового имущества лизингодателю, если имущество в дальнейшем будет использоваться для лизинговой деятельности, на остаточную стоимость на основании документов оформляется запись по дебету счета 03 и кредит счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам» (когда возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, оно приходуется по условной оценке 1 руб. (в международной практике такое имущество оценивается по рыночной стоимости).

Бухгалтерский учет у лизингополучателя.

В бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются:

Поступление лизингового имущества;

Начисление лизинговых платежей;

Возврат лизингового имущества;

Выкуп лизингового имущества.

Учет имущества у лизингополучателя ведется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в том случае, если оно продолжает числиться на балансе лизингодателя.

Расчеты с лизингополучателем по лизинговым платежам отражаются на счете 76:

стоимость услуг по лизингу - дебет счетов издержек производства (обращения) 20, 25, 26, 44 и кредит счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам». По окончании договора лизинга лизинговое имущество списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» при условии выкупа в полной сумме и зачисляется в состав основных средств по дебету счета 01 и кредиту счета 02.

При выкупе имущества до истечения срока договора лизинга, досрочно начисленные платежи относятся на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам».

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, такая ситуация рассматривается как собственные капитальные вложения по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», НДС по дебету счета 19 «НДС уплаченный» и кредиту счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам». Расходы, связанные с доведением данного имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 70, 69 и др. Принятие к эксплуатации - по дебету счета 01 и кредиту счета 08. Амортизационные отчисления отражаются по выбранному в учетной политике способу.

Лизинг – это договор аренды, близкий к длительному кредитованию

Финансовый лизинг – на срок износа (это НЕ то же самое, что гарантийный срок, это разные понятия)

В соответствии с ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизинг - это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга. Договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения, за исключением продукции военного назначения, лизинг которой осуществляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации, Федеральным законом от 19 июля 1998 года N 114-ФЗ "О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами" в порядке, установленном Президентом Российской Федерации. Субъектами лизинга являются:лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношении. Любой из субъектов лизинга может быть резидентом Российской Федерации или нерезидентом Российской Федерации. Лизинговые компании (фирмы) - коммерческие организации (резиденты Российской Федерации или нерезиденты РФ), выполняющие в соответствии с законодательством РФ и со своими учредительными документами функции лизингодателей. Учредителями лизинговых компаний (фирм) могут быть юридические, физические лица (резиденты РФ или нерезиденты РФ). Лизинговая компания - нерезидент РФ - иностранное юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность на территории РФ. Лизинговые компании имеют право привлекать средства юридических и (или) физических лиц (резидентов РФ и нерезидентов РФ) для осуществления лизинговой деятельности в установленном законодательством РФ порядке.

Формы лизинга

Основными формами лизинга являются внутренний лизинг и международный лизинг . При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами РФ. При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом РФ. Договор лизинга может включать в себя условия оказания дополнительных услуг и проведения дополнительных работ. Дополнительные услуги (работы) - услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга.

Перечень, объем и стоимость дополнительных услуг (работ) определяются соглашением сторон.

Договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме. Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры. К обязательным договорам относится договор купли-продажи. К сопутствующим договорам относятся договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и другие. В договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг , считается не согласованным сторонами, а договор лизинга не считается заключенным. На основании договора лизинга лизингодатель обязуется: приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю; выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга. По договору лизинга лизингополучатель обязуется: принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга; выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи; выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга. В договоре лизинга могут быть оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга. Договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга.

В настоящее время в хозяйственной практике развитых стран применяются различные виды лизинга , каждая из которых характеризуется своими специфическими особенностями. Наиболее распространенными являются:

оперативный (сервисный) лизинг (operating lease)

финансовый (капитальный) лизинг (Financial lease)

возвратный лизинг (sale and lease back)

долевой лизинг (с участием третьей стороны) (leveraged lease)

прямой лизинг (direct lease)

сублизинг (sub-lease)

Все существующие виды подобных соглашений являются разновидностями двух базовых форм лизинга – оперативного либо финансового. В России Федеральный закон “О лизинге” регулирует три основных вида лизинга: оперативный, финансовый и возвратный (по сути, является разновидностью финансового лизинга).

Оперативный (сервисный) лизинг – это соглашение о текущей аренде. Как правило, срок такого соглашения меньше периода полной амортизации арендуемого средства. Таким образом, предусмотренная контрактом арендная плата не покрывает полной стоимости предмета лизинга, что вызывает необходимость сдавать его в лизинг несколько раз. Важнейшая отличительная черта оперативного лизинга – право лизингополучателя (арендатора) на досрочное прекращение контракта. Подобные соглашения также могут предусматривать указание различных услуг по установке и текущему техническому обслуживанию сдаваемого в аренду оборудования. Отсюда и второе, часто употребляемое название этой формы лизинга – сервисный. При этом стоимость оказываемых услуг включается в арендную плату либо оплачивается отдельно. К основным объектам оперативного лизинга относятся быстро устаревающие виды оборудования (компьютеры, копировальная и множительная техника, различные виды оргтехники и т.д.) и технически сложные, требующие постоянного сервисного обслуживания (грузовые и легковые автомобили, воздушные авиалайнеры, железнодорожный и морской транспорт). Нетрудно заметить, что в целом условия оперативного лизинга более выгодны для арендатора. В частности, возможность досрочного прекращения аренды позволяет своевременно избавится от морально устаревшего оборудования и заменить более высокотехнологичным и конкурентоспособным. Кроме того, при возникновении неблагоприятных обстоятельств арендатор может быстро прекратить данный вид деятельности, досрочно возвратив соответствующее оборудование владельцу, и существенно сократить затраты, связанные с ликвидацией или реорганизацией производства. В случае реализации разовых проектов или заказов оперативный лизинг освобождает от необходимости приобретения и последующего содержания оборудования, которое в дальнейшем не понадобится. Использование различных сервисных услуг, оказываемых лизингодателем либо производителем оборудования, часто позволяет сократить расходы на текущее техническое обслуживание и содержание соответствующего персонала. Недостатки оперативного лизинга: -более высокая, чем при других формах лизинга, арендная плата; -требования о внесении авансов и предоплат; -наличие в контрактах пунктов о выплате неустоек в случае досрочного прекращения аренды; -прочие условия, призванные снизить и частично компенсировать риск владельцев имущества.

Финансовый (капитальный) лизинг Это долгосрочное соглашение, предусматривающее полную амортизацию арендуемого оборудования за счет платы, вносимой арендатором. Поскольку подобные соглашения не допускают возможности досрочного прекращения аренды, правильное определение величины периодической платы обеспечивает владельцу полное возмещение понесенных затрат на приобретение и содержание оборудования, а также требуемую норму доходности. При этой форме лизинга все расходы по установке и текущему обслуживанию имущества возлагается, как правило, на арендатора. Часто подобные соглашения предусматривают право арендатора на выкуп имущества по истечении срока контракта по льготной или остаточной стоимости. В отличие от оперативного финансовый лизинг существенно снижает риск владельца имущества. По сути, его условия во многом идентичны договорам, заключаемым при получении долгосрочных банковских кредитов, так как предусматривают

Полное погашение стоимости оборудования (займа);

Внесение периодической платы, включающей стоимость оборудования и доход владельца (выплата по займу – основная и процентная части);

Право объявить арендатора банкротом в случае его неспособности выполнить соглашение и т.д.

К объектам финансового лизинга относятся недвижимость (земля, здания и сооружения), а также долгосрочные средства производства. Финансовый лизинг служит базой для образования двух других форм долгосрочной аренды – возвратной и долевой (с участием третьей стороны).

Возвратный лизинг Возвратный лизинг представляет собой систему из двух соглашений, при которой владелец продает оборудование в собственность другой стороне с одновременным заключением договора о его долгосрочной аренде у покупателя. В качестве покупателя здесь обычно выступают коммерческие банки, инвестиционные, страховые или лизинговые компании. В результате проведения такой операции меняется лишь собственник оборудования, а его пользователь остается прежним, получив в свое распоряжение дополнительные средства финансирования. Инвестор же, по сути, кредитует бывшего владельца, получая в качестве обеспечения права собственности на его имущество. Подобные операции часто проводятся в условиях делового спада в целях стабилизации финансового положения предприятий.

Долевой лизинг (с участием третьей стороны) Долевой лизинг – еще одна разновидность финансового лизинга, предусматривающая участие в сделке третьей стороны – инвестора, в качестве которого обычно выступает банк, страховая или инвестиционная компания. В этом случае лизинговая фирма, предварительно заключив контракт на долгосрочную аренду некоторого оборудования, приобретает его в собственность, оплатив часть стоимости за счет заемных средств. В качестве обеспечения полученного займа используются приобретенное имущество (как правило, на него оформляется закладная) и будущие арендные платежи, соответствующая часть которых может выплачиваться арендатором непосредственно инвестору. При этом лизинговая фирма пользуется преимуществами налогового щита, возникающего в процессе амортизации оборудования и погашения долговых обязательств. Основные объекты этой формы лизинга – дорогостоящие активы, такие, как месторождения полезных ископаемых, оборудование для добывающих отраслей и т.д.

Прямой лизинг При прямом лизинге арендатор заключает с лизинговой фирмой соглашение о покупке требуемого оборудования и последующей сдачей ему в аренду. Часто соглашение об аренде может быть заключено непосредственно с фирмой-производителем (т.е. напрямую) Крупнейшими производителями, предоставляющими свою продукцию на условиях лизинга, являются такие известные фирмы, как IBM, Xerox, а также многие авиационные, судостроительные и автомобильные компании. Например, лидеры мирового автомобильного рынка – концерны «Даймлер-Крайслер» и BMW состоят учредителями ряда ведущих лизинговых компаний, через которые осуществляют сбыт своей продукции во многих странах мира.

Сублизинг Сублизинг - особый вид отношений, возникающих в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу, что оформляется договором сублизинга.

При сублизинге лицо, осуществляющее сублизинг, принимает предмет лизинга у лизингодателя по договору лизинга и передает его во временное пользование лизингополучателю по договору сублизинга. Согласно Федеральному закону “О лизинге” переуступка лизингополучателем третьему лицу своих обязательств по выплате лизинговых платежей третьему лицу не допускается. При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным должно быть письменное согласие лизингодателя. Международный сублизинг в РФ, являющийся разновидностью международного лизинга, также регулируется федеральным законом “О лизинге”. Отличительной особенностью международного сублизинга является перемещение предмета лизинга через таможенную границу РФ только на срок действия договора сублизинга. При сублизинге основной арендодатель получает преимущественное право на получение арендных платежей. В договоре обычно обусловливается, что в случае банкротства третьего звена арендная плата поступает основному арендодателю.

Левередж (кредитный, паевой, раздельный) лизинг или лизинг с дополнительным привлечением средств

Это наиболее сложный, так как связан с многоканальным финансированием и используется, как правило, для реализации дорогостоящих проектов.

Отличительной чертой этого вида лизинга является то, что лизингодатель, покупая оборудование, выплачивает из своих средств не всю его сумму, а только часть. Остальную сумму он берет в ссуду у одного или нескольких кредиторов. При этом лизинговая компания продолжает пользоваться всеми налоговыми льготами, которые рассчитываются из полной стоимости имущества.

Другой особенностью этого вида лизинга является то, что лизингодатель берет ссуду на определенных условиях, которые не очень характерны для отечественных финансово-кредитных отношений. Кредит берется без права обращения иска на активы лизингодателя. Поэтому, как правило, лизингодатель оформляет в пользу кредиторов залог на имущество до погашения займа и уступает им права на получение части лизинговых платежей в счет погашения ссуды. Таким образом, основной риск по сделке несут кредиторы - банки, страховые компании, инвестиционные фонды или другие финансовые учреждения, а обеспечением возврата ссуды служат только лизинговые платежи и сдаваемое в лизинг имущество. На Западе более 85% всех крупных лизинговых сделок построены на основе левередж лизинга.

"Мокрый" и "чистый" лизинг

По объему обслуживания передаваемого имущества лизинг подразделяется на \"чистый\" и \"мокрый\". Мокрый лизинг (wet leasing) предполагает обязательное техническое обслуживание оборудования, его ремонт, страхование и другие операции, за которые несет ответственность лизингодатель. Кроме этих услуг, по желанию лизингополучателя лизингодатель может взять на себя обязанности по подготовке квалифицированного персонала, маркетинга, поставке сырья и др. Если техническое обслуживание оборудования, его ремонт, страхование и др. лежат на лизингодателе, то говорят о \"лизинге, включающем дополнительные обязательства\" (wet leasing). Предметом такого вида лизинга, как правило, бывает сложное специализированное оборудование. Wet leasing обычно используют либо изготовители этого оборудования, либо оптовые организации; финансовые учреждения и банки редко обращаются к этому виду лизинга, поскольку в их распоряжении отсутствует необходимая техническая база.