Сотрудники ВКС: налогообложение и взносы в социальные фонды и ПФР РФ. Какие налоги платит ВКС? Предусмотрены ли льготы? Взносы с временно пребывающих иностранцев

Вопрос

В организацию принят высококвалифицированный иностранный специалист, интересуют страховые взносы и налогообложение.

Ответ

Законодательство РФ об обязательном социальном страховании предусматривает специальные правила начисления страховых взносов на выплаты в пользу высококвалифицированных специалистов.

1. Взносы на обязательное медицинское страхование начислять и уплачивать с выплат таким лицам не нужно, поскольку Закон N 326-ФЗ исключает высококвалифицированных специалистов из числа застрахованных лиц (ст. 10 данного Закона). Кроме того, отметим, что высококвалифицированные специалисты должны иметь полис добровольного медицинского страхования, действующий на территории РФ. Также право на получение медицинской помощи указанными лицами может возникать на основании договора, заключенного работодателем (заказчиком работ, услуг) с медицинской организацией (п. 14 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ).
2. Взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с выплат высококвалифицированным специалистам, постоянно и временно проживающим в РФ, необходимо уплачивать в общеустановленном порядке. Закон N 255-ФЗ не содержит исключений в отношении указанных лиц (п. п. 1, 2 ст. 2 указанного Закона). Если же работник является временно пребывающим в РФ, то на его вознаграждение взносы в бюджет ФСС РФ начислять не нужно (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
3. Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаты высококвалифицированным специалистам зависит от статуса физического лица.

3.1. Если специалист является постоянно проживающим в РФ, то он является застрахованным в целях обязательного пенсионного страхования и на выплаты ему нужно начислять страховые взносы в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ).

3.2. С 1 января 2013 г. на выплаты высококвалифицированным специалистам, временно проживающим в РФ, также нужно начислять страховые взносы (п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ). Это предусмотрено п. 6 ст. 3, ч. 1 ст. 10 Закона N 243-ФЗ.

3.3. Если высококвалифицированный специалист является временно пребывающим на территории РФ, то с выплат, начисленных в его пользу, страховые взносы на ОПС уплачивать не нужно. Основания — п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 7, п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ.

В отношении доходов высококвалифицированных иностранных специалистов нанявшая их российская организация является налоговым агентом. НДФЛ с доходов от трудовой деятельности данного специалиста должен быть удержан по ставке 13% независимо от того, является он налоговым резидентом или нет (п. 1, абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ). Заметим, что в целях налогообложения доходов такого специалиста выполнение работ (оказание услуг) на основании гражданско-правового договора признается трудовой деятельностью и доходы от нее облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ, Письма Минфина России от 19.08.2010 N 03-04-06/6-182, ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16395@).

Уменьшить сумму НДФЛ на налоговые вычеты можно только после того, как иностранный специалист станет налоговым резидентом РФ (Письмо Минфина России от 26.07.2010 N 03-04-08/8-165).

Смежные вопросы:

1. 
   Принимаем на работу сотрудника с видом на жительство — надо ли уведомлять госораны, налогообложение, страховые взносы.
   ✒ Постоянно проживающему в России иностранному гражданину для осуществления трудовой деятельности не требуется…...
2. 
   Каким договором лучше оформить работника Киргиза на стройку. Договором не влекущим за собой последствия.
   ✒ Работодатель или заказчик работ (услуг), привлекающие и использующие для осуществления трудовой деятельности иностранного гражданина,…...
3. 
   Организация хочет приобрести путевки сотрудникам. Какие налоговые последствия могут быть? и как лучше это оформить?
   ✒ Приобрести путевку в санаторий для сотрудника работодатель может разными способами. И в…...
4. 
   При трудоустройстве сотрудника не являющимся гражданином РФ (работа по патенту), какой налог платит работодатель?
   ✒ При приобретении патента на трудовую деятельность в России иностранец самостоятельно перечисляет в бюджет фиксированный…...

Условия трудоустройства в РФ ВКС предполагают дифференцированную выплату заработной платы. По какой ставке НДФЛ облагаются доходы ВКС, можно ли применить льготу по ст.217 НК РФ? Какой страховой тариф применяется к доходам ВКС?

У ВКС высокий уровень зарплаты, что обуславливает высокий размер «зарплатных» налогов. Например, не менее 83 500 рублей из расчета за один календарный месяц - для научных работников или преподавателей в случае их приглашения для занятия научно-исследовательской или педагогической деятельностью; не менее чем 1 млн рублей из расчета за один год для медицинских, педагогических или научных работников; не менее 83 500 рублей из расчета за один календарный месяц - для иностранных граждан, привлеченных к трудовой деятельности на территориях Республики Крым и Севастополя; не менее 167 000 рублей из расчета за один календарный месяц - для иных иностранных граждан.

Исключение в части требования к размеру заработной платы сделано для ВКС, участвующих в реализации федерального проекта «Сколково».

Теперь рассмотрим какие «зарплатные» налоги должны быть уплачены работодателем с дохода ВКС.

Порядок исчисления НДФЛ

На основании п. 3 ст. 224 НК РФ ставка НДФЛ в размере 30% установлена в отношении доходов за выполнение трудовых обязанностей в РФ, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве ВКС в соответствии с Законом №115-ФЗ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

По общему правилу, работодатель является налоговым агентом в части НДФЛ при выплате вознаграждения ВКС (п.1 ст.226 НК РФ). При этом статус ВКС должен быть подтвержден разрешением на работу, выданному ВКС органами ФМС (Письмо ФНС РФ от 26.04.2011 г. №КЕ-4-3/6735).

В отношении дохода ВКС за выполнение трудовых обязанностей в РФ применяется налоговая ставка 13% (Письма Минфина РФ от 17.05.2018 г. №03-04-06/33293, от 24.01.2018 г. №03-04-05/3543, от 23.05.2016 г. №03-04-06/29406, от 01.04.2016 г. №03-04-06/18552).

То есть ставка НДФЛ в размере 13% применяется к доходам, непосредственно связанным с осуществлением трудовой деятельности, таким как сумма среднего заработка, сохраняемого за ВКС на период очередного отпуска и служебной командировки, а также компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении.

Однако к иным выплатам в денежной или натуральной форме (материальная помощь, подарки, возмещение стоимости оплаты жилья и т.п.), применяется ставка НДФЛ в размере 30% в случае если ВКС не являются налоговыми резидентами РФ (Письма Минфина РФ от 05.08.2014 г. №03-04-06/38542, от 30.06.2014 г. №03-04-06/31385, от 21.06.2013 г. №03-04-06/23539).

Несколько слов о налоговых вычетах. Несмотря на то, что НДФЛ с зарплаты ВКС с первого дня работы НДФЛ взимается по ставке 13%, это не означает, что такие работники получают статус резидента РФ. Таким образом, уменьшить сумму НДФЛ на налоговые вычеты, предусмотренные ст.218-220 НК РФ (стандартные, социальные и имущественные вычеты), можно после того, как ВКС станет налоговым резидентом РФ.

Выплата компенсации ВКС при увольнении. Можно ли применить льготу по п.3 ст.217 НК РФ?

По общему правилу в части НДФЛ действует льгота, предусмотренная п.3 ст.217 НК РФ. Так, не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, а также за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п.3 ст.217 НК РФ). Суммы вышеуказанных выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер) среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

В связи с этим возникает вопрос - какая ставка НДФЛ применяется при выплате иностранному работнику - ВКС компенсации при увольнении? Можно ли не облагать НДФЛ эти выплаты в пределах трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка?

При увольнении ВКС по соглашению сторон компенсационные выплаты не облагают НДФЛ в общем порядке. При увольнении ВКС по соглашению сторон компенсационные выплаты освобождают от НДФЛ. Сумма, не облагаемая НДФЛ, не должна превышать в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. А для районов Крайнего Севера - шестикратного размера среднего месячного заработка.

НК РФ не предусматривает каких-либо особенностей исчисления НДФЛ при увольнении ВКС.

При выплате доходов ВКС применяется ставка НДФЛ в размере 13% относительно доходов, которые непосредственно связаны с трудовой деятельностью. Эта ставка применяется, в том числе, и к компенсационным выплатам, производимым при увольнении работника в соответствии с п.1 ст. 77 ТК РФ в части суммы, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка (Письма ФНС РФ от 15.03.2019 г. №БС-4-11/4681@, Минфина РФ от 08.10.2018 г. №03-04-06/72202).

Порядок исчисления страховых взносов

По общему правилу, ВКС имеющие статус «временно пребывающие в РФ» и работающие по трудовым договорам в РФ, не подлежат обязательному пенсионному страхованию, то есть выплата им вознаграждения не облагается взносами в ПФ РФ (п.1 ст.7 Закона №167-ФЗ, п.1 ст.2 Закона №255-ФЗ, Письма Минфина РФ от 29.01.2019 г. №03-15-06/5081, ФНС РФ от 22.11.2017 г. №ГД-4-11/26208@, Минтруда РФ от 18.11.2015 г. №17-3/В-560).

Выплаты в пользу работников - ВКС, имеющих статус «постоянно или временно проживающих на территории РФ», подлежат обложению только страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (Письмо Минфина от 01.08.2018 г. №03-04-06/54287). Лица, имеющие статус временно пребывающих, такому страхованию не подлежат (ст.2 Федерального закона от 29.12.2006 г. №255-ФЗ).

ВКС подлежит страхованию от травматизма на общих основаниях. Следовательно, на вознаграждение, выплачиваемое ему в рамках трудовых отношений, начисляются страховые взносы «на травматизм» (ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 г. №125-ФЗ).

Какие страховые взносы должен платить ВКС в зависимости от его статуса систематизированы в таблице:

Вывод - как только ВКС получит вид на жительство, то есть приобретет статус «постоянно проживающего на территории РФ», то выплата ему вознаграждения будет облагаться страховыми взносами в ПФ РФ, ФСС РФ и ФФОМС РФ (Письмо Минтруда РФ от 18.12.2015 г. №17-3/В-620).

В нашей стране, за исключением случаев, предусмотренных законом, на иностранцев распространяется российское законодательство. Вышеуказанное заключение в полной мере относится и к социальному страхованию. Согласно законодательству, регулирующему правоотношения в этой сфере, иностранцы подлежат социальному страхованию на общих условиях. Однако в отношении иностранных граждан установлены иные тарифы взносов в ФСС. В 2017 году эти тарифы указаны в ч. 2 НК РФ . Федеральный же закон от 24 июля 2009 года с 01.01.2017 не применяется. В этой статье мы рассмотрим особенности положений НПА в отношении соцстраха для иностранцев.

Законодательство о соцстрахе в отношении иностранцев

Соответствующие тарифы на 2017 год регулируются отдельной статьей. В частности, на основании статьи 426 НК РФ в 2017 году с выплат (в пределах установленного максимального ограничения базы) в адрес иностранцев общий размер процентной ставки для взносов составляет 1,8 процента.

Для отдельных категорий плательщиков статьей 427 НК РФ установлены пониженные процентные ставки.

Страховое обеспечение

Что касается страховых случаев, предусмотренных Ф. законом № 125-ФЗ , то в отношении иностранцев каких-либо ограничений по выплатам страхового обеспечения не предусмотрено.

В отношении страховых случаев, выплаты по которым регулирует Ф. закон № 255-ФЗ, для иностранцев установлено ограничение.

Как следует из п. 4.1 ст. 2 Ф. закона № 255-ФЗ , застрахованный иностранец вправе претендовать на обеспечение по соцстраху, только если в отношении него не менее полугода перечислялись соответствующие взносы на соцстрах. Иных исключений по отношению к иностранным подданным закон не содержит.

В 2019 году страховые взносы с иностранцев считайте с учетом их миграционного статуса. Предельная база для взносов изменилась, поэтому в работе учитывайте новые лимиты. По каким правилам считать взносы, расскажем в статье.

Когда надо платить страховые взносы с иностранцев в 2019 году

В зависимости от миграционного статуса иностранных граждан делят на три категории (Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ):

• постоянно проживающие в РФ;
• временно проживающие в РФ;
• временно пребывающие в РФ.

Платить все страховые взносы с иностранцев 2019 году надо, если они имеют статус постоянно или временно проживающих в России. Причем к выплатам применяют общие тарифы. Например, ставка для взносов на случай болезни и материнства равна 2,9%. Подробнее о том, как посчитать страховые взносы с выплат сотруднику-иностранцу , рассказали эксперты системы "Главбух" .

Если иностранец или лицо без гражданства временно пребывает на территории РФ, работодатель обязан начислять только пенсионные и социальные взносы. Причем взносы на случай болезни и материнства с выплат в пользу таких иностранцев следует платить по ставке 1,8%. Ведь они имеют право только на пособие по временной нетрудоспособности. Эти же правила действуют для работников на патенте.

В отдельную группу выделяют иностранцев из стран ЕАЭС и высококвалифицированных специалистов.

На выплаты работникам из стран ЕАЭС начисляйте страховые взносы по тем же тарифам, что и на выплаты россиянам (п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014, письмо Минтруда от 13.03.2016 № 17-3/ООГ-268).

На выплаты высококвалифицированным специалистам , постоянно или временно проживающим в РФ, надо начислять только пенсионные и социальные взносы. А выплаты временно пребывающим высококвалифицированным специалистам взносами не облагаются вообще. Исключение - высококвалифицированные специалисты из стран ЕАЭС. Выплаты в пользу таких иностранцев облагаются пенсионными, медицинскими и социальными взносами по тем же тарифам, что выплаты в пользу россиян.

Когда выплаты в пользу иностранцев не облагаются взносами в 2019 году

Если иностранный гражданин заключил трудовой договор или договор ГПХ с компанией из России, но при этом работает дистанционно за пределами РФ, то его заработок не включается в базу по страховым взносам. Полный перечень необлагаемых выплат составили эксперты системы "Главбух" .

Дело в том, что такой иностранец не считается застрахованным лицом ни по пенсионному, ни по медицинскому, ни по социальному страхованию. А страховые взносы следует платить только с доходов тех физических лиц, которые подлежат обязательному страхованию. Такой вывод следует из статьи 420 НК РФ.

Страховые взносы с иностранцев в 2019 году: таблица общих тарифов

Согласно действующему законодательству, обязательному страхованию на территории нашей страны подлежат лица, которые постоянно или временно проживают на территории РФ. То есть иностранные граждане относятся к данной категории, поэтому должны осуществлять взносы в ФСС для иностранных граждан. 2017 год внес в это правило несколько изменений, поэтому необходимо рассмотреть их. Есть несколько категорий иностранных граждан, в зависимости от этого и происходит начисление.

• Лица с постоянным или временным проживанием в стране – тариф составляет 2.9%.
• Иностранные лица и люди, не имеющие гражданства, временно находящиеся в РФ. Это граждане Казахстана, Армении. Тариф на сбор составляет 2.9%.
• Лица без гражданства в официальном виде, не являющиеся гражданами участников ЕАЭС, тарификация по страховым взносам составляет 1.8%.
• В случае отнесения работодателя к категории льготников тариф может составлять или 0% или 1.5%.

Иностранные лица вправе рассчитывать на получение страховой выплаты, связанной с пособием по нетрудоспособной ситуации, если обратиться в ФСС по страховому случаю, наступившему не более полугода назад. Иностранные граждане, находящиеся в условиях временного проживания в стране, могут получать любые виды пособий, установленные в соответствии с законодательством №255. Если речь идет о специалистах, имеющих высокий уровень квалификации и статус «временного пребывания в РФ», то они не являются застрахованными по случаю материнства и временной нетрудоспособности. Если у иностранного лица с компанией заключен соответствующий договор, то на выплату по несчастному случаю в рамках рабочего процесса, травматизму, работник имеет полное право.

Тарификация для страховых взносов

Уплату обязательных платежей по страхованию осуществляет страхователь на основании тарифа, при этом принимается во внимание скидка и надбавка, установленная страховой компанией. Тарифы могут дифференцироваться по классам профессионального риска, а их установление осуществляется в рамках отдельных федеральных законов на финансовый плановый период. На 2016, 2017 год эти показатели установлены федеральным законодательством.

Согласно действующим законодательным нормам, есть определение, что в качестве объекта, подлежащего обложению страховыми взносами, выступают денежные выплаты, которые начисляются физическим лицам в рамках тех или иных договорных отношений, если со стороны страхователя происходит исправная выплата взносов. Согласно второму пункту 2 части статьи №3, база для начисления не содержит вознаграждений, которые выплачиваются людям в рамках договоров гражданско-правового характера.

Осуществление расчета суммы

Денежные суммы по взносам в разных направлениях рассчитываются в соответствии с начисленной оплатой труда в тои или ином месяце в рамках тарификации, установленной в законодательстве и организации. Также происходит уменьшение суммы взносов на величины страхового обеспечения, которое было выплачено работникам в связи с уже возникшими несчастными случаями. В законодательных нормах содержатся действующие примеры расчетных действий по тем или иным выплатам для иностранных граждан, имеющих право на временное проживание на территории РФ.