Бракованный или испорченный товар подлежит списанию, так как не соответствует установленным стандартам качества. Законодательство развитых стран (в том числе Российской Федерации) строго запрещает реализацию товаров с истекшим сроком годности. В этом правиле только одно исключение – продавать испорченные товары можно только организации, занимающейся их переработкой. Однако существуют особые виды продукции, которые по истечении срока годности подлежат исключительно уничтожению. Просроченные товары необходимо утилизировать в строгом соответствии с действующим законодательством, но прежде нужно произвести их списание с баланса. Как правильно оформить списание просроченного товара – читайте в данном материале.
Что говорит закон
Запрет на реализацию продукции с истекшим сроком годности отражен в ст. 5 Закона РФ № 2300-1 «О защите прав потребителей». Но не все так просто – изъять просроченные товары из продажи можно только при оформлении соответствующих документов. Описание приведено в ст. 1 № 29-ФЗ. Что касается порядка осуществления экспертизы продуктов питания и их последующей утилизации, то данные аспекты регулируются Постановлением Правительства РФ № 1263 .
В отдельных случаях реализация продуктов с истекшим сроком годности допускается, но по сниженным ценам и для употребления не по прямому назначению. Допустим, некоторые просроченные продукты питания применяются в качестве корма для животных. Продажу таких продуктов необходимо осуществлять строго после получения соответствующего разрешения от или других уполномоченных контролирующих органов.
Некоторые виды товаров (например, и отдельные виды парфюмерной продукции) запрещено перерабатывать и утилизировать – они подлежат только полному уничтожению. Если организация-ритейлер сама не в состоянии произвести уничтожение опасной просрочки или попросту не имеет соответствующего оборудования, то ее руководство обязано обратиться в уполномоченную организацию и согласовать с ней процесс уничтожения просроченных товаров. Когда решение об утилизации (уничтожении) окончательно принято и списание испорченных товаров документально оформлено, то нужно организовать специальную комиссию из нескольких человек. В числе членов этой комиссии обязательно должен быть и собственник утилизируемого товара.
Некоторые виды товаров запрещено перерабатывать и утилизировать – они подлежат только полному уничтожению.
Комиссией составляется соответствующий акт, на котором должны стоять подписи всех участников процедуры утилизации испорченной продукции. Обычно данный акт составляется в единственном экземпляре, но если утилизация просрочки осуществляется по решению Роспотребнадзора, то дополнительный экземпляр акта нужно предоставить в эту организацию.
Как списать просроченный товар
Чтобы произвести списание просроченных продуктов или материалов со склада, необходимо, чтобы у ответственного за эту процедуру бухгалтера были в наличии следующие документы:
- Опись инвентаризации материальных и товарных ценностей организации.
- Специальный акт, подтверждающий на складе.
- Документ, содержащий описание товаров, принятых на ответственное хранение.
И, естественно, необходим соответствующий приказ руководителя организации (образец бланка – ), без наличия которого осуществлять списание товаров категорически запрещено. Когда инвентаризация закончена, нужно составить специальную сличительную ведомость и обязательно озаботиться созданием свода учета результатов инвентаризации. Затраты на утилизацию просроченных товаров отражаются в налоговом учете при начислении налога на прибыль, согласно ст. 264 НК РФ.
Чтобы избежать возможных проблем с проверяющими органами, опытный бухгалтер должен произвести следующие действия:
- Фиксирование материальных потерь организации соответствующим актом, подписанным всеми членами собранной для этого дела комиссии.
- В приказе, изданном руководителем организации, четко указать причины материальных потерь.
- При необходимости заказать справку у метеорологической службы региона, в которой будут описаны погодные условия за требуемый период.
- Получить заключение независимой экспертизы, где будет указана связь материальных потерь с чрезвычайными обстоятельствами и подтвержден размер причиненного ущерба.
Также необходимо не забыть отразить списание товаров с истекшим сроком годности в бухучете.
Подробнее о направлениях списания можно посмотреть .
Добрый день! Наше предприятие закупило товар (товары медицинского назначения), имеющий сроки годности, для дальнейшей реализации. Часть товара была реализована покупателю и возвращена нам (по разным причинам), часть осталась на складе. После истечения срока годности на этот товар, было принято решение о его списании. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данную операцию? Спасибо.
В бухгалтерском учете при списании товаров с истекшим сроком годности сформируйте проводку: Дебет 91 Кредит 41.
В налоговом учете при расчете налога на прибыль стоимость товаров, по которым истек срок годности, уменьшают налогооблагаемую прибыль при соблюдении следующих условий:
утилизация (уничтожение) конкретных видов товаров с истекшим сроком годности предусмотрена законодательством; существует официально утвержденная процедура утилизации (уничтожения) таких товаров; организация может документально подтвердить факт утилизации (уничтожения) просроченных товаров в соответствии с действующими правилами. Если названные условия выполняются, стоимость уничтоженных просроченных товаров включаются в состав прочих расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Требования по уничтожению просроченных товаров (после предварительной экспертизы) предусмотрены в отношении лекарственных средств (ст. 57, ч. 1 ст. 59 Закона от 12 апреля 2010 г. № 61-ФЗ). Таким образом, Вы вправе учесть стоимость товара с истекшим сроком годности. При этом НДС необходимо восстановить. При выбытии товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (в частности, при списании в связи с истечением срока годности или реализации), объект обложения НДС не возникает. В свою очередь вычет входного НДС по приобретенным товарам признается правомерным только в том случае, если эти товары используются в операциях, облагаемых НДС. Поскольку в рассматриваемой ситуации данное условие не выполняется, сумму НДС, ранее принятую к вычету (в части списанных товаров), необходимо восстановить.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: Нужно ли восстановить входной НДС по товарам, которые списываются в связи с истечением срока годности (реализации)
Да, нужно.
При выбытии товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (в частности, при списании в связи с истечением срока годности или реализации), объект обложения НДС не возникает. Такой вывод следует из совокупности норм статей и Налогового кодекса РФ. В свою очередь вычет входного НДС по приобретенным товарам признается правомерным только в том случае, если эти товары используются в операциях, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации данное условие не выполняется, сумму НДС, ранее принятую к вычету (в части списанных товаров), необходимо восстановить. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387 , от 19 мая 2010 г. № 03-07-11/186 и ФНС России от 11 августа 2011 г. № АС-4-3/13072 .*
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие не восстанавливать входной НДС, ранее принятый к вычету по товарам, которые списаны в связи с истечением срока годности (реализации). Они заключаются в следующем
Организация должна восстанавливать НДС только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Списание товаров в связи с истечением срока годности (реализации) в этом пункте не упомянуто. Других оснований для восстановления НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Кроме того, изначально применение налогового вычета по товарам, которые впоследствии стали непригодными для реализации, было обоснованным. Ведь для того чтобы предъявить входной НДС к вычету, необязательно, чтобы приобретенные товары уже были реализованы. Достаточно, чтобы у организации было намерение использовать их таким образом. Это следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Поскольку списание товаров в связи с истечением срока их годности (реализации) не меняет первоначальной цели их приобретения, оснований для восстановления ранее принятого к вычету НДС у организации нет. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, определение ВАС РФ от 14 марта 2011 г. № ВАС-18346/10 , постановления ФАС Дальневосточного округа от 27 декабря 2010 г. № Ф03-8694/2010 , Центрального округа от 2 ноября 2010 г. № А48-4851/2009 , Московского округа от 15 сентября 2010 г. № КА-А40/10485-10).
Не нужно восстанавливать НДС и в том случае, если организация списывает просроченные товары после того, как они были реализованы, а потом возвращены покупателем в связи с истечением срока годности. Такой вывод следует из решения ВАС РФ от 19 мая 2011 г. № 3943/11 .
Ольга Цибизова ,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Ситуация : Можно ли торговой организации учесть при расчете налога на прибыль покупную стоимость товаров, по которым истек срок их годности, а также стоимость расходов на их утилизацию (уничтожение)
Да, можно, но только для определенных видов товаров*.
В сложившейся ситуации организация должна самостоятельно решить: включать в расчет налога на прибыль покупную стоимость уничтоженных товаров и расходов на их утилизацию или нет. Учитывая позицию контролирующих ведомств, уменьшение налогооблагаемой прибыли за счет этих затрат может привести к разногласиям с проверяющими. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций (см., например, определение ВАС РФ от 19 мая 2008 г. № 6127/08 , постановления ФАС Московского округа от 1 февраля 2008 г. № КА-А40/14839-07-2 , от 11 октября 2007 г. № КА-А40/10338-07).
Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3.Статья: 5.17. Списание некондиционных (просроченных) товаров с истекшим сроком годности
Отражение в бухгалтерском учете списания убытков от порчи товаров, в результате потери своих потребительских качеств, если виновные не установлены. Для товаров определены нормы убыли.
13 200 бухгалтерских проводок с комментариями. Алексей Тепляков
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.
- Скачайте формы
ГК РФ запрещает выставлять на продажу просроченный товар. Следуя этой статье, компания-продавец должна учесть, что покупатель должен успеть использовать проданный товар.
Расширяет требование Гражданского кодекса Закон № 2300-1. Например, ст. 5 этого закона обязывает производителя отобразить срок годности для следующих категорий:
- продуктовые товары;
- фармацевтические товары;
- изделия химической продукции для бытовых целей;
- парфюмерные и косметические изделия.
Запрещено реализовывать любой продукт из перечисленных категорий, если срок годности на нем не отображен.
Но как поступить с товарами, у которых отсутствует срок годности или он истек? В данном случае можно поступить следующим образом:
- Возвратить продукцию производителю или поставщику (в зависимости от того, у кого приобреталась партия).
- Произвести утилизацию.
- Произвести уничтожение.
Следует обратить внимание на то, что если товар не отправляется поставщику/производителю, то необходимо экспертное заключение комиссии госнадзора с решением, в котором указаны дальнейшие действия относительно такой продукции. Лишь две группы товаров разрешено уничтожать без комиссионного заключения:
- Продукты питания с внешними признаками порчи и/или с вероятной опасностью при их употреблении.
- Продукцию без информации о точном происхождении от поставщика.
Документальное сопровождение просроченной продукции
В каждой компании руководитель сам устанавливает алгоритм списания продукции. В регламенте организации обязано быть следующее:
- Процедура нахождения и выемки товаров, срок годности которых истек;
- Процедура отправки выявленной просроченной продукции на утилизацию или уничтожение;
- Процедура оформления документации, которая отражает весь процесс.
Акт списания испорченных продуктов питания обязан быть оформлен, если происходит выявление просрочки. Это общее правило для любого списываемого товара, не только продуктов питания.
Бланк обязан содержать название продукции согласно документации от поставщика, фиксируется время принятия на учет, количество, местоположение просроченного товара при выявлении просрочки. В отдельном поле документа фиксируются дальнейшие действия относительно товара (возврат поставщику/утилизация/уничтожение).
При выявлении просрочки используются бланки форм № Торг-15 и № Торг-16. 1-я форма применяется при выявлении порчи продукции, а 2-я – при изъятии испорченного товара из оборота, тут же указываются дальнейшие действия с таким товаром.
Не надо путать понятия «утилизация» и «уничтожение». Первое означает возможность дальнейшего использования продукции, второе только ликвидацию продукции. Тем не менее любые действия разрешено применять после получения заключения от экспертной комиссии. Для уничтожения, кроме уже оформленной документации, дополнительно пишется приказ.
Передача утилизационной продукции документально отражается как реализация, т.е. необходимо создать накладную, УПД и т.д.
Перейдя по ссылкам, вы найдете образец бланков для каждой формы: № Торг-15 и № Торг-16 .
Заполнение документа
Бланк № Торг-16 заполняется с обеих сторон. На лицевой части документа нужно указать следующие данные:
- Число, которым происходит принятие к учету товара, т.е. число, указанное в ТН или ТТН поставщика.
- Номер и дата ТН или ТТН, по которой была передача товара от поставщика продавцу.
- Число списывания продукции, т.е. день оформления акта.
- Причина списывания (истекший срок годности, поврежденная упаковка и т.д.). При наличии системы кодировок списания, код также отражается в выделенной под это графе.
На оборотной стороне находится таблица, которая подробно описывает списываемую продукцию. Здесь последовательно отражается вся продукция, подлежащая списанию, с указанием количества и стоимости. В графе «Итого» указывается сумма всего списываемого товара.
В строке «Сумма списания» прописью дублируется итоговая сумма.
С образцом заполнения формы № Торг-16 вы можете ознакомиться .
Обычно создается 3 экземпляра № Торг-16: для бухгалтерии, отдела, в котором было списание, для материально ответственного лица.
Форма № Торг-15 заполняется по тому же принципу, что и № Торг-16. Если товар подвергается уценке, то заполнению дополнительно подлежат столбцы 10-14, прописывается дефект товара.
Эта форма тоже заполняется в 3-х экземплярах для тех же служб.
Образец заполнения формы № Торг-15 вы найдете .
Проводки
При утилизации и уничтожении проводки будут выглядеть по-разному:
- Утилизация: применяются счет № 91 («Прочие расходы и доходы») или № 90 («Продажи»).
- Уничтожение: используется только № 94 («Недостачи и потери от порчи ТМЦ»).
Налоговые вычеты и просроченная продукция
Также допустимо делать вычет по НДС, который был заплачен за услуги экспертизы, утилизации или ликвидации просрочки.
Стоит принять во внимание, что только верно оформленная документация по выявлению и списанию просроченного товара позволит учесть связанные с этим расходы при расчете налогов.
Списание – процедура, которая проводится при истечении срока годности. Наиболее актуальна она для фирм, реализующих скоропортящуюся продукцию. Списание выполняется в соответствии с определенным порядком. Ему нужно обязательно следовать.
Нормативное обоснование
Статья 472 ГК РФ содержит прямой запрет на реализацию просрочки. Нельзя также продавать товар, срок годности которого подходит к концу. Продукция должна реализовываться с тем расчетом, чтобы покупатель успел ее употребить.
Второй важный нормативный документ – ФЗ №2300-1 «О защите потребительских прав» от 7 февраля 1992 года. В статье 5 этого ФЗ прописан перечень продукции, на которую должен устанавливаться срок годности. В частности, это следующие изделия:
- Продукты питания.
- Медикаменты.
- Косметические средства.
- Парфюмерия.
- Бытовая химия.
Если на изделиях из рассматриваемого перечня не прописан срок годности, продавать их нельзя. Что делать с такими изделиями? Существует два варианта:
- Возврат поставщику.
- Уничтожение.
Уничтожение осуществляется по решению органа госнадзора. Уничтожать по решению компании можно следующие группы изделий:
- Испорченная пища, которая может быть опасна в употреблении.
- Продукция, происхождение которой неизвестно.
Во всех остальных случаях требуется экспертное заключение. Рассмотрим особенности списания каждой категории в отдельном порядке.
Продукты питания
Для каждого наименования товара есть свой срок годности. Предполагается, что на протяжении этого срока товар сохранит свои характеристики. После утраты этих характеристик продукцию продавать нельзя.
Что делать фирме, если срок годности истек? Нужно сформировать акт о списании товара. В нем указывается основная информация: название продукции с истекшим сроком годности, количество изделий. На основании этого акта продукция изымается из торговых складов.
Материалы
В статье 11 ФЗ №89 указано, что фирмы обязаны утвердить нормативы образования отходов и порядок их инвентаризации. Компании, деятельность которых связана с образованием отходов, имеют следующие обязательства:
- Соблюдение экологических норм.
- Формирование нормативов и лимитов отходов.
- Внедрение технологий, снижающих образование отходов.
- Мониторинг экологического состояния среды.
- Своевременную ликвидацию просроченных материалов.
Списание просрочки – это необходимая мера безопасности. Нужна для предупреждения опасности для людей/окружающей среды.
Противогазы
Противогазы относятся к категории «Гражданская оборона». Списывать их нужно на основании акта технического состояния. Списываются те противогазы, которыми нельзя больше пользоваться в связи с состоянием (изношенность, дефекты). Степень удовлетворительности состояния оценивается комиссией. На нее возлагаются следующие функции:
- Осмотр изделий.
- Проверка документации к противогазам.
- Установление степени изношенности.
- Определение продолжительности эксплуатации.
По итогам проверки оформляется акт технического состояния. К нему прилагается подтверждение от комиссии о том, что противогазы больше нельзя эксплуатировать.
Медикаменты
Компания должна назначить сотрудника, который будет нести ответственность за списание медикаментов. На него возлагаются следующие функции:
- Проверки срока годности (раз в 3 месяца).
- Формирование документов на медикаменты с истекающим сроком.
- Изъятие из продажи медикаментов с истекшим сроком.
Заведующий учреждения должен сформировать комиссию, которая подтвердит наличие просроченных лекарств. По итогам работы комиссии составляется опись-акт. Этот акт утверждается. И только после утверждения предоставляется разрешение на списание медикаментов. Уничтожаются они в присутствии комиссии.
Первичная документация по просрочке
Последовательность мероприятий по списанию определяется самой фирмой. Нужно внести все необходимые нормы в локальные акты. В частности, в локальные акты следует внести эту информацию:
- Порядок обнаружения и изъятия из реализации просрочки.
- Порядок отправки просрочки на утилизацию.
- Документы.
Обнаружение просрочки подтверждается актами. В них указываются эти сведения:
- Название продукции (определяется на основании учетной номенклатуры).
- Количество просрочки.
- Место, где хранилась просрочка.
Первичка составляется по определенным формам. ТОРГ-15 подходит для подтверждения факта порчи. подходит для подтверждения изъятия материалов из оборота.
ВНИМАНИЕ! Фирма может самостоятельно разработать бланки. При этом она должна следовать требованиям, прописанным в статье 9 ФЗ №402 от 6 декабря 2011 года.
ВАЖНО! Утилизация и уничтожение – это разные мероприятия. Утилизация не всегда обозначает уничтожение. Иногда после нее изделие можно использовать. И уничтожение, и утилизация осуществляются на основании заключения экспертизы и приказа руководителя.
Проводки
Списание может осуществляться по двум направлениям. Проводки будут различаться в зависимости от выбранного варианта:
- Счета 90 и 91. Утилизация.
- Счет 94. Уничтожение.
Типовые проводки, нужные при списании материалов:
- ДТ91 КТ76. Проведение экспертизы, на основании которой будет проводиться списание.
- ДТ19 КТ76. с оплаты услуг по экспертизе.
- ДТ91 КТ41. Стоимость образцов, которые участвовали в экспертизе.
- ДТ91 КТ94. Списание себестоимости уничтоженной продукции.
- ДТ91 КТ76. Учет трат на услуги сторонней фирмы, специализирующейся на уничтожении материалов.
- ДТ62 КТ90. Выручка от продажи списанной продукции.
- ДТ90 КТ68. НДС с продажи товаров.
Рассмотрим все бухгалтерские проводки последовательно:
- ДТ41 КТ41. Учет некачественных материалов.
- ДТ91 КТ41. Направление продукции на экспертизу.
- ДТ91 КТ76. Фиксация в отчетности трат на экспертизу.
- ДТ19 КТ76. Фиксация в документах НДС за исследование.
- ДТ68 КТ19. Вычет налогового сбора.
- ДТ94 КТ41. Списание материалов, предназначающихся для уничтожения.
- ДТ91 КТ94. Учет убытков от порчи материалов.
Если материал утилизируется, вносятся эти проводки:
- ДТ62 КТ90. Выручка от продажи испорченных материалов.
- ДТ90 КТ68. Начисление НДС.
- ДТ90 КТ41. Списание себестоимости материалов.
Что подразумевается под реализацией изделий после их списания? Как уже упоминалось, утилизация не всегда обозначает уничтожение. К примеру, истек срок годности какого-либо продукта. Он может быть отправлен, к примеру, в приют для животных, на ферму.
Налоговый учет
В пункте 1 статьи 264 НК РФ указано, что прочие траты на производство/реализацию входят в состав расходов, являющихся базой для исчисления . Такие расходы должны быть экономически обоснованными (статья 252, 265 НК РФ).
Утилизация и уничтожение – это обязанность фирмы, в процессе деятельности которой образуется просрочка. А потому соответствующие расходы могут снижать базу по налогу на прибыль. Соответствующая позиция содержится в письмах Минфина. К примеру, она есть в письме №03-03-06/1/30409 от 26 мая 2016 года.
То есть бухгалтер может воспользоваться вычетом по НДС, связанному с услугами по экспертизе/утилизации.
ВАЖНО! Учет трат по списанным материалам выполняется только тогда, когда вся процедура по списанию была правильно оформлена. Документируется каждый этап. На основании первички выполняются записи в бухучете.
Списание товара с истекшим сроком годности более характерно для компаний, занятых торговлей скоропортящимся товарами (например, продуктами питания). Однако списать пришедший в негодность товар может понадобиться и в других сферах торговой деятельности. Об особенностях такого списания расскажет этот материал.
ВАЖНО! Если товары не возвращаются поставщику, то по ним понадобится заключение соответствующего органа госнадзора (санитарного, ветеринарного, товароведческого и т. п.) о том, что с этими товарами следует сделать. Уничтожать без экспертной оценки допускается:
- пищевую продукцию, которая имеет явные признаки порчи и может быть опасна при употреблении;
- товары, собственник которых не может подтвердить их точное происхождение.
Каков порядок списания товарных потерь см. .
Порядок списания определяет руководство компании. Во внутрифирменных регламентах должен быть установлен:
- порядок выявления и изъятия из продажи товаров с истекшим сроком годности;
- порядок направления их на утилизацию или уничтожение;
- порядок документального оформления всего процесса.
По общему правилу выявление негодных к продаже товаров актируется. В акте указываются: наименования товаров (по учетной номенклатуре), количество, местонахождение на момент истечения срока годности. В отдельном разделе акта должна быть указана дальнейшая судьба просроченных товаров — утилизация, уничтожение либо возврат поставщику.
Унифицированным альбомом первичных форм (утв. Госкомстатом 25.12.1998) для подобных целей предлагается форма ТОРГ-15 для оформления факта порчи и ТОРГ-16 для фиксации изъятия из оборота и решения об уничтожении или утилизации.
Бланки и образцы заполнения форм на списание ищите в статьях:
- «Унифицированная форма № ТОРГ-15 — бланк и образец» ;
- «Унифицированная форма № ТОРГ-16 — бланк и образец» .
При этом хозсубъекту разрешается разработать бланки форм на списание товарно-материальных ценностей самостоятельно, учитывая требования к оформлению первичных документов, которые указаны в ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ .
Передача товаров на утилизацию специализированной фирме оформляется так же, как реализация (накладной, УПД и т. п.).
Для лучшего понимания принципа употребления того или иного счета лучше всего рассмотреть ситуации на примере.
Пример
31.03.2019 провели инвентаризацию на центральном складе сети супермаркетов. По итогам инвентаризации выявили:
- партию рисовой крупы со сроком годности до 20.03.2019 стоимостью 12 000 руб.;
- партию гречневой крупы со сроком годности до 05.04.2019 стоимостью 16 000 руб.
- Исходя из сроков годности, обе партии решено было изъять из продажи.
В бухучете была сделана запись: Дт 41 / Товары с истекшим сроком годности (далее — Товары ИСГ) Кт 41 / Товары на продажу
- Оба товара внешних признаков порчи не имели. Поэтому образцы обеих круп направили на экспертизу.
Расходы на экспертный анализ (1 770 руб. с НДС) и стоимость переданных образцов отразили в бухучете:
Дт 91 Кт 76 — 1 500 руб. — экспертиза;
Дт 19 Кт 76 — 270 руб. — НДС по услугам экспертизы;
Дт 91 Кт 41 /Товары ИСГ — 100 руб. — стоимость образцов (от каждого продукта взяли пробу стоимостью 50 руб., 2 × 50 = 100).
- По результатам экспертизы гречневую крупу было разрешено утилизировать, а рисовую предписано уничтожить.
3.1. Для уничтожения рисовой крупы была привлечена сторонняя организация, которая за свои услуги выставила счет на 2 360 руб. (в т. ч. 360 руб. НДС). В учете бухгалтер зафиксировал следующие проводки:
Дт 94 Кт 41 / Товары ИСГ — 11 950 руб. (12 000 - 50);
Дт 91 Кт 94 — 11 950 руб. — списана себестоимость уничтоженных товаров;
Дт 91 Кт 76 — 2 000 руб. — учтены расходы по услугам сторонней организации по уничтожению;
Дт 19 Кт 76 — 360 руб. — НДС по услугам сторонней организации.
3.2. Гречневую крупу реализовали приюту для животных за 8 000 руб. В учете были сделаны такие проводки:
Дт 62 Кт 90 — 8 000 руб. — начислена выручка от реализации;
Дт 90 Кт 68 / НДС — 1 220 руб. — НДС с реализации;
Дт 90 Кт 41 / Товары ИСГ — 15 950 руб. (16 000 - 50).
Налоговые нюансы списания товаров
Подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривает включение в состав расходов для исчисления налога на прибыль прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Расходы должны отвечать критерию экономической обоснованности в соответствии со ст. 252, 265 НК РФ.
Если выявление, изъятие из оборота, утилизация или уничтожение просроченных товаров являются законной обязанностью продавца, результаты от этих операций могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Подтверждают эти выводы и письма Минфина, например письмо от 26.05.2016 № 03-03-06/1/30409.
См. также «[НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ]: Выкуп и утилизация просрочки — расход. Но есть условие…» .
Из этого следует и возможность вычета по НДС, уплаченному за услуги, связанные с экспертизой, утилизацией или уничтожением товаров с истекшим сроком годности.
ВАЖНО! Учет расходов по списанным товарам возможен только при корректном документальном оформлении каждого этапа, от выявления до списания.
Итоги
Порядок списания товаров с истекшим сроком годности имеет свои нюансы в части документального оформления, необходимости проведения экспертизы и учета расходов (убытков) от списания для целей налогообложения.
