Возврат товара от покупателя плательщика ндс. «Упрощенка»: возвращаем товары поставщику. Возврат товара от покупателя на УСН

На торговых предприятиях часто случается, что товар перемещается в обратном направлении - от покупателя к продавцу. Самая большая неприятность в подобных ситуациях - возмещение НДС. Ситуацию усложняет то обстоятельство, что данный вопрос недостаточно точно определен в законодательстве.

В Гражданском кодексе установлено, что оптовый покупатель может вернуть продукцию, если:

оформлены неверно или не получены необходимые сопроводительные документы;
объем товара не соответствует указанному в ;
ассортимент не соответствует обозначенному в договоре;
товар некачественный;
продукция упакована ненадлежащим образом.

В конкретном договоре могут быть обозначены также дополнительные условия, при которых покупатель имеет право вернуть продукцию поставщику. В розничной торговле покупатели возвращают как некачественный, так и качественный товар (по различным причинам).

Возврат от покупателя - НДС в розничной торговле

В розничной торговле способ учета возврата зависит от того, как учитывается товар: по закупочной или по продажной стоимости, и когда он возвращается: в день покупки или позже. Если покупатель возвращает приобретенную продукцию в день покупки, то никакое отражение в бухгалтерском учете вообще не требуется - просто из кассы.

Ищите ответ? Задайте вопрос юристам!

9476 юристов ждут Вас Быстрый ответ!

Задать вопрос

Если товар возвращается позже, способ учета зависит от учетной политики на торговом предприятии. Если товар учитывается по закупочной стоимости, то продажа отражается:

Д 50, К 90-1 (на сумму с НДС);
Д 90-2, К41 (списание себестоимости).

Возврат отображается в учете следующим образом:

Д 41,К 76 (себестоимость);
Д 76, К50 (полная стоимость);
Д 76, К 90-1 (полная стоимость со знаком минус);
Д 90-2, Кредит 76 (себестоимость со знаком минус).

Если учет ведется на основе продажной стоимости продукции, то при продаже необходимо произвести следующие записи:

Д 50, К 90-1 (на общую стоимость);
Д 90-2, К41 (на себестоимость);
Д90-2, К42 (со знаком минус) - на торговую наценку.

При возврате нужно произвести следующие проводки:

Д 41, К76 (на общую сумму);
Д76, К50 (на общую сумму);
Д90-2, К90-1 (со знаком минус);
Д 90-2, К42 (восстановление торговой наценки).

Порядок вычета НДС при возврате разъясняется в письме Минфина № 03-07-15/8473 от 19.03.2013: выписывается кассовый расходный ордер, к которому крепится документ, подтверждающий возврат (заявление от покупателя или накладная). В бухучете эта операция отражается следующим образом: Д68-3, К90-3 (НДС, принятый к вычету).

Возврат от покупателя - НДС при оптовой торговле

При торговле оптом для отображения возврата используется метод отмены продажи:

Д90.2, К41 (на себестоимость);
Д 62, К90.1 (общая сумма выручки);
Д90.3, К68 (начисленный от продажи НДС);
Д51, 552 (оплата);
Д62, К76 (принятие претензии);
Д62, К90.1 (выручка со знаком минус);
Д90.3, К68 (НДС со знаком минус);
Д90.2, К41 (себестоимость со знаком минус);
Д76, К51 (возврат денег покупателю).

На счете 76 отражается задолженность поставщика перед покупателем, то есть, покупатель превратился в кредитора. Если оплаты не было, то счет 76 не нужен. В этом случае НДС просто вычитается, так как заносится на счет со знаком минус.

Часто случаются ситуации, когда товар предоставляется на реализацию. Это значит, что в договоре указывается дата, когда непроданный товар будет возвращен поставщику. В подобных ситуациях оформляется не возврат, а покупка, то есть, покупатель выступает в роли продавца, продавец - в роли покупателя. В этом случае поставщик, который превратился в покупателя, возврат оформляет следующим образом:

Д62, К90.1 (выручка от начальной поставки);
Д90.3, К68 (начисленный от поставки НДС);
Д90.2, К41 (себестоимость);
Д41, К60 (общая стоимость продукции);
Д68, К19 (НДС, определенное для вычета);
Д60, К62 (взаимозачет).

Вычесть НДС необходимо в том налоговом периоде, в котором товар вернулся, причем уточненная декларация не требуется.

Продавец обязан оформить корректировочную СФ при возврате товара от клиента, не плательщика НДС. (ссылка на Письмо Минфина от 3 июля 2012 г. № 03-07-09/64)1. Здесь речь идет про любые случаи возврата товара, или в каких то случаях клиент (не плательщик НДС), может выставлять нам товарную накладную, которую проводит как обратную реализацию?2. Если клиент, возвращая товар, выставляет нам товарную накладную без НДС, как мы в таком случае отражаем возврат товара от клиента?

Оформление покупателем товарной накладной на возвращаемые товары зависит от того, успел покупатель принять товары на учет или нет. Если несоответствие товаров условиям договора или требованиям законодательства обнаружено в момент их приемки, то покупатель составляет акт, например, по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3). На основании этого документа он может отказаться от поступивших товаров и потребовать их замены или возврата денег.

Если же покупатель обнаружил, что товар не соответствует условиям договора поставки или же требованиям законодательства, после того, как оприходовал продукцию, то задокументировать возврат этого товара можно, например, товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной, составленной в произвольной форме, содержащей все необходимые реквизиты первичного документа.

Данные правила оформления возврата товара применяются независимо от того, какую систему налогообложения применяет покупатель.

При возврате товаров покупателями – плательщиками НДС они должны выставлять счета-фактуры на стоимость возвращаемых товаров. А вот если возврат производит покупатель, не являющийся плательщиком НДС, то в этом случае продавцу следует оформить корректировочный счет-фактуру. При этом неважно, по какой причине возвращается товар.
Бухгалтерский учет возврата товара зависит от того, возвращает ли покупатель его согласно законодательству или по условиям договора. Подробнее об этом читайте в нижеприведенной рекомендации.

В налоговом учете оцените возвращенные товары исходя из реальных затрат на его приобретение у бывшего покупателя. Эту стоимость можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль. Однако сделать это нужно не в момент поступления товара, а при следующих событиях:

– продажи готовой продукции, в стоимости которой учтены возвращенные ценности – когда возвращенный товар был оприходован как материалы и использован в производстве;

– продажи товаров – если поступившее имущество предназначено для перепродажи.

НДС со стоимости возвращаемых товаров примите к вычету после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров на основании корректировочного счета-фактуры при выполнении других необходимых условий для принятия НДС к вычету.

Как продавцу учесть возврат товара: проводки, налоги, документы

Возвратить приобретенный товар покупатель может по основаниям, предусмотренным в законодательстве или указанным в договоре .

Причины возврата предусмотрены в законодательстве
Организация-покупатель может вернуть приобретенный товар при следующих обстоятельствах:

продавец не передал в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару ();
было передано меньшее количество товара, чем определено договором (п. 1 ст. 466 ГК РФ);
ассортимент переданного товара не соответствует ассортименту, указанному в договоре (п. и ст. 468 ГК РФ);
организация в разумный срок не выполнила требования покупателя о доукомплектовании товара (п. 2 ст. 480 ГК РФ);
организация передала покупателю товар несоответствующего качества, в поврежденной или испорченной упаковке, таре, и эти нарушения существенные. То есть их нельзя устранить, либо затраты на их устранение слишком велики в сравнении со стоимостью этого товара и т. п. (п. 2 ст. 475 и ГК РФ).

О выявлении любого из перечисленных нарушений условий договора покупатель обязан известить продавца (п. 1 ст. 483 ГК РФ).

Если у покупателя появляется право возвратить товар на основаниях, предусмотренных законодательством, происходит расторжение договора в одностороннем порядке. В этом случае:

покупатель возвращает товар продавцу;
обязательство покупателя по оплате товара прекращается, если, конечно, расторжение договора произошло до оплаты товара;
покупатель может потребовать возврата денег, если товар уже был оплачен.

Если договором не предусмотрен особый переход права собственности, на момент возврата товаров их собственником является бывший покупатель. Поэтому при поступлении товаров от покупателя происходит новая «обратная» реализация (письмо Минфина России от 18 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/4213).

Документальное оформление

Документальное оформление возврата товаров зависит от того, успел покупатель принять товары на учет или нет.

Товар еще не принят на учет. Если несоответствие товаров условиям договора или требованиям законодательства обнаружено в момент их приемки, то покупатель составляет акт, например, по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3). На основании этого документа он может отказаться от поступивших товаров и потребовать их замены или возврата денег. Договор купли-продажи (поставки) в этом случае считается неисполненным, а полученные товары покупателем – принятыми на ответственное хранение (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Акт составляют в четырех экземплярах. В нем указывают сведения о товаре, к которому есть претензии по его количеству, качеству, ассортименту и т. д. Документ подписывают обе стороны – как продавец, так и покупатель. Один экземпляр акта покупатель передает продавцу вместе с товаром при его возврате.

Товар принят на учет. Тот факт, что товар не соответствует требованиям по качеству или другим условиям договора поставки или же требованиям законодательства, покупатель может обнаружить уже после того, как оприходовал эту продукцию. Выявленные недостатки он должен зафиксировать в акте . Унифицированной формы для этого документа нет, поэтому покупатель должен разработать ее самостоятельно.

Задокументировать возврат можно, например, товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной, составленной в произвольной форме . Главное, чтобы документ содержал все необходимые реквизиты первичного документа, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Покупатель – плательщик НДС на стоимость возвращаемых товаров обязан выставить бывшему поставщику счет-фактуру, ведь происходит «обратная» реализация (подп. «а» п. 7 раздела II Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 мая 2012 г. № 03-07-09/56 .

Бухучет: возврат предусмотрен законодательством

Возврат товара отразите в бухучете в зависимости от того, в каком периоде получена претензия покупателя:

после окончания года, в котором прошла реализация, но до утверждения отчетности за этот год ;
после утверждения отчетности за год, в котором прошла реализация .

Если брак выявлен до окончания года, в котором прошла реализация, скорректируйте сумму продаж в периоде выявления некондиционного товара. В бухучете такие операции отразите следующим образом.

В момент реализации (до выявления брака):

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость проданного товара.

– начислен НДС.

После того как получена претензия покупателя:

Дебет 62 Кредит 90-1
– сторнирована выручка по бракованным товарам;

Дебет 90-2 Кредит 41
– сторнирована себестоимость бракованного товара.

Одновременно, если платите НДС и товары им облагаются, сделайте такую запись:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирован начисленный НДС.

Если брак выявлен в текущем году по товарам, проданным в прошлом году, и при этом отчетность за предыдущий год утверждена, то данные прошлых периодов исправлять нельзя. Поэтому в бухучете отразите прибыль и убыток прошлых лет, которые выявлены в отчетном году (п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99).

При выявлении прибыли и убытка прошлых лет в учете сделайте проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62 (76)
– отражен прочий расход (убытки прошлых лет) в сумме, подлежащей возврату покупателю;

Дебет 10 (41) Кредит 91-1
– отражен прочий доход (прибыль прошлых лет) в сумме фактической себестоимости возвращенного товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 91-1
– принят к вычету НДС.

В бухучете поступление товара по основаниям, предусмотренным в договоре, отразите как самостоятельную хозяйственную операцию. Если планируете перепродать имущество, то возврат учтите как поступление товаров . Ну а когда приняли решение использовать это имущество в своей деятельности, отразите поступление материалов . Делайте это на основании товаросопроводительных документов , выставленных покупателем товара.

Возврат товара отражайте проводками:

Дебет 10 (41) Кредит 60 (76)
– отражены в составе материалов (товаров) имущество, возвращенное покупателем, по новой стоимости;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по возвращенным товарам;

Дебет 60 (76) Кредит 50 (51)
– перечислены покупателю деньги за возвращенный товар.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , , , , ).

Последствия возврата товара при расчете налога на прибыль в первую очередь зависят от метода, которым вы определяете доходы и расходы.

Если используете метод начисления , то последствия возврата товара зависят от того, переходило право собственности на него к покупателю или нет.

Если право собственности на товар к покупателю не переходило – он не был поставлен или принят, то и налоговых последствий нет. Ведь выручку вы не определяли, значит, и корректировать нечего. Это следует из статьи 39 Налогового кодекса РФ.

Последствия возврата товаров, право собственности на которые перешло к покупателю, зависят от того, как собираетесь в дальнейшем использовать возвращенные ценности – для перепродажи или в собственной деятельности.

Так как происходит «обратная» реализация, то оценить возвращенное имущество нужно исходя из реальных затрат на его приобретение у бывшего покупателя (п. 2 ст. 254 НК РФ). Эту стоимость, в свою очередь, учитывайте в составе расходов при расчете налога на прибыль. Однако сделать это нужно не в момент его поступления, а при следующих событиях:

– продажи готовой продукции, в стоимости которой учтены возвращенные ценности – когда возвращенный товар был оприходован как материалы и использован в производстве (п. 1 ст. 254 , п. 2 ст. 272 , абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ);

– продажи товаров – если поступившее имущество предназначено для перепродажи (

Вряд ли существует бухгалтер, который не сталкивался с возвратом товара. Чтобы верно отразить операцию на счетх бухгалтерского учета и определиться с пакетом документов для обоснованного вычета НДС необходимо как минимум знать:

Какой товар возвращается- качественный или некачественный,

Приходовал ли товар покупатель и отражал ли вычет НДС в книге покупок

Является ли покупатель плательщиком НДС.

В рамках этой статьи мы рассмотрим операцию по возврату товара с позиции продавца, так как именно продавец оказывается в уязвимом положении – дефекты в оформлении операции могут повлечь риск отказа в вычет НДС, ранее отраженному в книге продаж при отражении выручки. У покупателя же НДС так и останется в книге продаж, даже в случае выявления дефектов в счетах-фактурах.

Начнем с возврата не качественного товара. В таблице 1 (приведена ниже) отражены все основные случаи возврата некачественного товара:

Таблица 1. Возврат некачественного товара (готовой продукции)

Кто возвращает товар и при каких условиях	Основание для вычета НДС	Первичные документы	Бухгалтерские записи 2
юрлицо-плательщик НДС, если товары были приняты к учету (была проводка Д41К60) - независимо от того, возвращает покупатель весь отгруженный ему товар или только его часть	счет-фактура, выставленный покупателем 1 (пп. «а» п. 7, пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур, письма Минфина России от 7 апреля 2015 г. N 03-07-09/1939220.02.2012 № 03-07-09/08, от 27.02.2012 № 03-07-09/11, от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 10.08.2012 №03-07-11/280)
юрлицо-плательщик НДС, если товары НЕ были приняты к учету покупателем (покупатель не отражал проводку Д41К60, входной НДС в книге покупок не отражал, либо товары оприходованы частично, НДС заявлен к вычету частично - в сумме, соответствующей принятому товару)	корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом (Письмо Минфина от 01.04.2015 N 03-07-09/18053)	акт о недостатках товара, выявленных при его приемке, претензионное письмо с требованием принять товар обратно и вернуть уплаченные за него деньги	СТОРНО: Д62 К90.1 Д90.3К68 Д90.2К41
	корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом (Письмо ФНС и Минфина РФ от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@), покупатель	акт о недостатках товара, выявленных при его приемке, претензионное письмо с требованием принять товар обратно и вернуть уплаченные за него деньги	СТОРНО: Д62 К90.1 Д90.3К68 Д90.2К41
	счет-фактура продавца, ранее выставленный при отгрузке (Письмо ФНС и Минфина РФ от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@). Новый счет-фактура никем не составляется	акт о недостатках товара, выявленных при его приемке, претензионное письмо с требованием принять товар обратно и вернуть уплаченные за него деньги	СТОРНО: Д62 К90.1 Д90.3К68 Д90.2К41
юрлицо или физлицо при возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием ККТ и выдачей чеков, когда счет-фактура продавцом не выставлялся	РКО, выписанных при возврате денежных средств, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров (Письмо ФНС и Минфина РФ от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@)	акт о недостатках товара, выявленных при его приемке, претензионное письмо с требованием принять товар обратно и вернуть уплаченные за него деньги	СТОРНО: Д62 К90.1 Д90.3К68 Д90.2К41
если товары не возвращаются, а утилизируются покупателем по договоренности с продавцом, то есть не перемещаются от покупателя к продавцу	корректировочный счет-фактура (письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-07-09/66)	акт о недостатках товара, соглашение об утилизации товара покупателем	Д62 К90.1 -сторно Д90.3К68 - сторно Д90.2К43 - сторно Д28К43 Д28К76.2 Д76.2К51 Д62К51
при расхождении количества товаров (покупатель не отражает проводки на недостающий, НДС заявляется к вычету частично - в сумме, соответствующей принятому товару)	корректировочный счет-фактура (письма Минфина РФ от 10.02.2012 № 03-07-09/05, от 12.05.2012 № 03-07-09/48, ФНС РФ от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4100)	акт о недостатках товара, выявленных при его приемке, претензионное письмо	СТОРНО: Д62 К90.1 Д90.3К68 Д90.2К41

То есть имеет место разное отражение операции для целей бухгалтерского учета (сторнировка записей) и для целей налогового учета по НДС – нельзя отражать отрицательную запись в книге продаж, необходимо отражать запись в книге покупок с положительным значением. В программе 1 С отражение бухгалтерских записей может быть реализовано следующим образом:

Д62 К90.1 - красным

Д90.3К19.09 - красным

Д68.2К19.09- черным

Д90.2К41 –красным

1 - особенности при возврате подакцизного товара:

Как указано в совместном Письме ФНС и Минфина России от 15.09.2015 N ГД-4-3/16210@, для правомерного применения вычета сумм акциза необходимо выполнение следующих условий:

Продавцом фактически уплачены суммы акциза по товарам, впоследствии возвращенным покупателем;

Операции, связанные с возвратом подакцизных товаров (но не позднее одного года с момента возврата обозначенных товаров или отказа от них), отражены в учете.

При этом для подтверждения факта возврата подакцизного товара налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган именно корректировочный счет-фактуру, оформленный в связи с возвратом подакцизного товара (совместное письмо от 31 октября 2014 г. N ГД-3-3/3715@ ФНС и Минфина России), а не новый счет-фактуру от покупателя.

2 - особенности отражения возврата товаров, реализация которого отражена в прошлых налоговых периодах.

В письме от 23 марта 2012 г. N 03-07-11/79 МФ РФ рассмотрел вопрос о порядке учета операции по возврату некачественного товара, в случае, если возврат произведен в текущем налоговом периоде, а отгрузка произошла в прошлом налоговом периоде. В данном Письме речь о подаче уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль не идет.

Д41 (43) К91.1 – себестоимость товара отражаем в налоговых доходах текущего периода

Д91.2К62 - - задолженность перед покупателем отражаем в налоговых расходах текущего периода

Д19К91.1 – учитываем НДС в составе налоговых доходах текущего периода

Д68.2К19 – заявляем вычет НДС

Д62К51 – возвращаем денежные средства покупателю

Что касается возврата качественного товара, то в этом случае фактически происходит его обратная реализация. В результате поставщик становится покупателем товара, ранее переданного по договору.

В таблице 2 (приведена ниже) отражена информация по возврату качественного товара:

Таблица 2. Возврат качественного товара

Кто возвращает товар	Основание для вычета НДС	Первичные документы	Бухгалтерские записи*
юрлицо-плательщик НДС	счет-фактура, выставленный покупателем (Письмо Минфина России от 18.02.2013 N 03-03-06/1/4213)		Д10 (41)К60 (76) Д19К60 (76) Д68К19
неплательщик НДС - юрлицо или физлицо - возвращает часть товара, указанного в документе на покупку	корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом (Письмо ФНС и Минфина РФ от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@)	товарная накладная	Д10 (41)К60 (76) Д19К60 (76) Д68К19
неплательщик НДС - юрлицо или физлицо- возвращает весь товар, указанный в документе на покупку	счет-фактура продавца, ранее выставленный при отгрузке (Письмо ФНС и Минфина РФ от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@)Новый счет-фактура никем не составляется	товарная накладная	Д10 (41)К60 (76) Д19К60 (76) Д68К19
физлицо при возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием ККТ и выдачей чеков, когда счет-фактура продавцом не выставлялся	РКО, выписанный при возврате денежных средств, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров (Письмо ФНС и Минфина РФ от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@)	накладная на возврат	Д10 (41)К60 (76) Д19К60 (76) Д68К19

* - При приемке качественного товара от покупателя-неплательщика НДС также следует отражать операцию по приобретению товара на основании накладной от покупателя (в данной сделке по возврату – фактически продавца), но проблема в том, что -неплательщик НДС (например, юридическое лицо, применяющее режим налогообложения ЕНВД или УСН) выпишет накладную, в которой входной НДС не будет выделен. Физическое лицо также не сможет выдать документ с выделенной суммой НДС.

Многие бухгалтеры по этой причине опасаются принимать НДС к вычету.

Но, по мнению финансового ведомства и налоговой службы, выраженному еще в 2013 году (на момент написания статьи это мнение не поменялось) продавец имеет право на вычет НДС на основании корректировочного счета-фактуры или первоначального счета-фактуры (при возврате всей партии товаров), так как в совместном письме Минфина и ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@ не указано, что прописанный алгоритм относится только к случаям возврата не качественного товара.

Вопрос поставлен следующим образом - о применении продавцом вычетов по НДС при возврате товаров, реализованных покупателям, не являющимся налогоплательщиками НДС , с выставлением счетов-фактур, а также реализованных в розницу с выдачей чеков.

Целесообразнее всего представляется отразить операцию по возврату качественных товаров от неплательщиков НДС следующим способом: отразить бухгалтерскую запись Д19К60 - на сумму, указанную в корректировочном счете-фактуре (первоначальном счете-фактуре на реализацию – при возврате всей партии), а бухгалтерскую запись Д41К60 – сделать без учета НДС. Самое важное –обеспечить автоматическое отражение НДС по возвращенному товару в книге покупок и соответственно в налоговой декларации по НДС.

Оптовик, применяющий ОСНО, иногда сталкивается с "обратной реализацией", когда ранее купленный у него качественный товар возвращают "упрощенцы". Разумеется, от таких покупателей счет-фактуру ждать не приходится. Но можно ли оптовику в этой ситуации принять НДС к вычету, что для этого надо сделать и как это отразить в бухгалтерском учете? Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Елена Мельникова и Михаил Аксенов.

Организация (общий режим налогообложения) занимается оптовой торговлей косметическими товарами. Товар отгружается по договорам поставки с переходом права собственности в момент отгрузки. Покупатель возвратил организации качественный товар по договору обратного выкупа (обратная реализация), но не выставил счет-фактуру, так как применяет УСН. Может ли организация принять НДС к вычету, вычислив его расчетным путем и выписав корректировочный счет-фактуру? Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать при таких операциях?

В силу п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг).

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары - на безвозмездной основе.

Таким образом, объект обложения НДС возникает при любом переходе права собственности на товар.

По договору купли-продажи продавец передает товар в собственность другой стороне, а покупатель принимает и оплачивает его (ст. 454 ГК РФ). Право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его передачи (ст. 223 ГК РФ), договором может быть предусмотрен иной момент перехода права собственности на товар.

ГК РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К таким случаям относятся, если товар был поставлен:

В количестве меньшем, чем установлено договором купли-продажи (ст.ст. 465 и 466 ГК РФ);

В ассортименте, не соответствующем договору купли-продажи (ст.ст. 467 и 468 ГК РФ);

Ненадлежащего качества (ст.ст. 469 и 475 ГК РФ);

В нарушенной таре или упаковке (ст.ст. 481 и 482 ГК РФ);

Несоответствующей комплектации (ст.ст. 479 и 480 ГК РФ).

НДС

Из приведенных выше норм ГК РФ следует, что в случае возврата товара надлежащего качества организация-продавец изначально исполнила свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом, право собственности на товар перешло к покупателю и причин признавать реализацию не состоявшейся нет.

В указанном случае передать право собственности на товар первоначальному владельцу товара (поставщику) бывший покупатель может только на основании отдельного договора купли-продажи, в котором он выступает продавцом.

И Минфин России, и налоговые органы считают, что возврат товаров после перехода права собственности на них к покупателю является "обратной реализацией" (письма Минфина России от 24.05.2006 N 03-03-04/1/475, УФНС по Москве от 19.04.2007 N 19-11/36207, от 28.10.2009 N 16-15/113543).

Например, в письме ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182 сказано, что, если возврат товара обусловлен иной причиной (чем указанные выше), это означает, что продавец исполнил свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом и право собственности на товар перешло к покупателю. Если право собственности перешло к покупателю, то вернуть товар первоначальному владельцу товара (поставщику) покупатель может только на основании отдельного договора купли-продажи (поставки), в котором он уже сам выступает продавцом.

Таким образом, в рассмотренной ситуации возврат товара поставщику следует рассматривать как реализацию. В данной ситуации бывший покупатель выступает в роли продавца возвращаемого товара, а бывший поставщик - в роли покупателя данного товара.

Соответственно, на основании п. 1 ст. 146 НК РФ бывший покупатель при передаче товара бывшему поставщику обязан исчислить НДС со стоимости данного товара (п. 1 ст. 154 НК РФ), предъявить его бывшему поставщику (п. 1 ст. 168 НК РФ) и выставить соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08).

В свою очередь, у бывшего поставщика возникает право на применение вычета НДС по возвращенному товару при соблюдении всех условий, установленных ст. 171, ст. 172 НК РФ.

Что касается возврата товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС (применяющим УСН и (или) ЕНВД), то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137, вне зависимости от того, приняты или не приняты на учет товары покупателем (письма Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 16.05.2012 N 03-07-09/56).

Вместе с тем контролирующие органы и в отношении возврата товаров неплательщиками НДС в письмах 2013 года разграничили ситуации, в которых речь идет о возврате всей партии товара либо когда товар возвращается частично (то есть когда речь идет об уменьшении количества отгруженных товаров).

Они разъяснили, что при возврате такими лицами всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ . При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений п. 4 ст. 172 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Если же речь идет о "частичном" возврате, то в соответствии с п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура. В связи с этим при возврате лицами, не являющимися плательщиками НДС, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем, с учетом положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ (письма Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@).

Таким образом, при возврате организацией, применяющей УСН, всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, организация, как продавец, не выставляет корректировочный счет-фактуру, а регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выставленный при первоначальной отгрузке товаров.

В случае возврата организацией, применяющей УСН, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, организация выставляет корректировочный счет-фактуру. То есть организация, применяющая УСН, счет-фактуру при возврате товаров не выставляет ни при каких обстоятельствах.

Бухгалтерский учет

Поскольку возврат качественного товара осуществляется через его реализацию, то в этом случае корректировка выручки от реализации товара поставщиком не производится. В бухгалтерском учете данная операция отражается как приобретение товара следующими проводками:

Дебет 41 Кредит 60

Принят на учет возвращенный покупателем товар;

Дебет 60 Кредит 51

Оплачена стоимость возвращенного товара;

Дебет 19 Кредит 60

Учтен НДС, отраженный в корректировочном счете-фактуре или счете-фактуре, выставленном при первоначальной отгрузке товара;

Дебет 68 Кредит 19

Принят к вычету НДС.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ .

Часто происходит так, что клиент осуществляет своему партнёру возврат товара. Любая бухгалтерская операция, возврат это или отгрузка, должна проводиться документально. Чаще всего мотивом возврата выступает невыполнение контрагентом своих обязательств.

Это может быть как некачественный продукт/работы, так и истечение срока годности при нахождении его у клиента. В договоре обязательно должно быть прописано, что клиент вправе осуществить возврат товара без НДС.

Сам же товар может возвращаться без НДС поставщику, если клиент находится на упрощенке, или, как правильно назвать, УСН. Счёт-фактура в данном случае не выписывается. Поставщик не производит зачет налога из бюджета, а просто напросто его теряет.

Также может произойти и обратная ситуация. Поставщик, работая на упрощенке, не является плательщиком НДС. Клиент, оформляя своему поставщику бумаги по факту возвращения товара, может упустить налог. При покупке этого товара НДС в бюджет не был уплачен, а покупатель при возврате продукта всё равно платит косвенный налог.

Факт возвращаемого продукта зависит не от самого возвращаемого товара, а от ряда причин. Клиент делает возврат, так как товар не отвечает заявленным требованиям. А также имеет значение, был ли товар поставлен на приход у поставщика.

Налоговый кодекс (ст.146) признает реализацию на возмездной основе, в некоторых случаях — на безвозмездной основе. На товар, который облагается налогом, продавец оплачивает НДС в бюджет. При возвращении товара плательщики НДС обязаны составить акт возврата, выписать счёт-фактуру. Всё это осуществляется на основании договора между контрагентами, в котором пунктом прописывается, что поставщик обязуется забрать товар ненадлежащего качества.

Покупатель выставляет поставщику ряд документов:

Акт возврата товара.
Счёт-фактура.
Товарная накладная. Форма ТОРГ-12.
Товарно-транспортная накладная. Форма 1 Т.

Действия поставщика при возврате

Оферент, осуществляя возврат от оппонента, теперь уже сам выступает в роли покупателя.

Он теперь, в свою очередь, делает в книге покупок запись и включает НДС. Эта сумма перекрывает сумму, отраженную в книге продаж. Это касается товара, который был возвращен в полном объёме, если оба контрагента являлись плательщиками НДС.

При обнаружении брака при приёмке товара оформляются необходимые документы:

Акт о браке товара, в котором указываются причины брака.
Если товар пришёл не в полном объёме, составляется акт недостачи или пересорта.

Когда происходит приём товара, может быть выявлен пересорт или брак. Чтобы зафиксировать данный факт, собирается комиссия.

Получая продукцию и делая корректировки в документах, поставщик, соответственно, уменьшает саму сумму налога. Откорректированный документ с новой суммой к оплате передаётся клиенту.

Поставщик, отгружая товар, сделал соответствующие записи в книге продаж. В этом случае согласно ст. 172 НК сумма НДС, которая отраженная в акте, идёт к уплате в НО.

Сумма засчитывается к вычету продавцом в течение года после отгрузки. По закону любая операция должна отражаться в бухгалтерских журналах (книга покупок, книга продаж). При отгрузке делается запись в бухгалтерских журналах, возврат также оформляется в журнале. Программа 1С, формируя налог, который подлежит к уплате в бюджет, сама сделает необходимые вычеты. Главное, своевременно внести все записи в программу.