Клуб главных бухгалтеров», 2010, N 3Вопрос: 1. Кто должен ставить печать на товарной накладной при отгрузке товара, если поставщик — «Рускерамика», а грузоотправитель — другое юридическое лицо? 2. Чьи подписи должны стоять в товарной накладной при отгрузке товара?Ответ: Товарная накладная является первичным учетным документом, применяемым для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Форма этого документа и Указания по ее заполнению утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». Соответственно, этот документ обязателен к применению при осуществлении торговых операций. Другие документы, регламентирующие порядок заполнения товарной накладной (форма N ТОРГ-12), отсутствуют.Обратимся к Указаниям.
Продавец и грузоотправитель не совпадют! как передать право подписи?
Грузоотправитель («Мастер»), выставляя данную накладную грузополучателю-покупателю («Альфа»), фиксирует в ней стоимость товаров, которые он реализовал продавцу («Гермес»). Что также неудобно как для покупателя (эта стоимость отличается от указанной в накладной по форме № ТОРГ-12, полученной от продавца), так и для продавца (поскольку покупатель узнает о стоимости товара без его наценки).
Согласно указаниям, утвержденным постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78, товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозку автомобильным транспортом. Соответственно, продавец («Гермес») не может решить возникшую проблему путем самостоятельного оформления данного документа.
Поскольку организация не участвует ни в движении товаров (товар не поступает на склад), ни в их перевозке.
Sos! «на печать контрагента мы не обращали внимания»
Источник: журнал «Главбух» Сопоставляя данные накладных и счетов-фактур, Минфин России пришел к выводу, что грузоотправитель в документах должен совпадать (письмо от 15.09.14 № 03-07-РЗ/46026). Однако, иногда следование правилу о том, что грузоотправитель в документах должен совпадать, может привести к некорректному заполнению строки 3 счета-фактуры.
Внимание
Рассмотрим три распространенные ситуации. Доставку заказывает покупатель Не ясно, кто является грузоотправителем, если покупатель забирает товар сам со склада поставщика. В указаниях по заполнению ТОРГ-12 и Правилах заполнения счетов-фактур не сказано, кто такой грузоотправитель (постановления Госкомстата России от 25.12.98 № 132, Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).
А значит, надо применять нормы других актов. По правилам перевозки грузоотправителем является тот, кто ее заказал (п. 6 Правил, утв.
НК РФ). При реализации оформляются:– накладная на отгрузку товаров (по форме № ТОРГ-12). При реализации товаров по первому и второму договору такой документ оформляют соответственно поставщик («Мастер») и продавец («Гермес»);– транспортная накладная (например, при перевозке товаров автомобильным транспортом по форме № 1-Т).
Оформляет грузоотправитель («Мастер») при реализации товаров с помощью транспортной компании;– счет-фактура. При реализации товаров по первому и второму договору выставляют соответственно поставщик («Мастер») и продавец («Гермес») (если они являются плательщиками НДС).
При этом продавец («Гермес») в выставляемом им покупателю счете-фактуре в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» должен указать реквизиты поставщика («Мастера»). Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г.
Отпровитель один постовщик другой чья печать
Этот товар «Гермес» продает ЗАО «Альфа», которая одновременно является грузополучателем по договору поставки между «Гермесом» и «Мастером». Товар от поставщика к покупателю доставляет автомобильным транспортом сторонняя организация перевозчик.
При реализации товаров «Мастер» выставил в адрес «Гермеса»:– накладную по форме № ТОРГ-12;– счет-фактуру. Кроме того, «Мастер» оформил товарно-транспортные накладные по форме № 1-Т.
При реализации товаров «Альфе» «Гермес» выставил в ее адрес:– накладную по форме № ТОРГ-12;– счет-фактуру. «Главбух» советует Во избежание разногласий по поводу содержания первичных документов между контрагентами при транзитной торговле оговорите порядок их составления и движения (например, в договоре поставки). В частности, возможно возникновение проблем при заполнении товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т.
Инфо
Как заполнить документы при реализации товаров. Организация (продавец) реализует приобретенные у поставщика товары, при этом товар поступает напрямую к покупателю от поставщика, минуя склад продавца. Доставка товара осуществляется транспортной компанией Е.Ю.
Важно
Попова государственный советник налоговой службы РФ I ранга В зависимости от условий договора товар может быть доставлен: – напрямую покупателю, являющемуся стороной договора поставки; – иному лицу, указанному в договоре. Об этом сказано в пункте 1 статьи 509 Гражданского кодекса РФ.
Поэтому организация вправе указать в договоре с поставщиком, что товар необходимо доставить на склад третьего лица (будущего покупателя организации).
Грузоотправитель («Мастер») получает накладную от продавца («Гермес») и заполняет в ней все остальные необходимые реквизиты в соответствии с указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78. Далее он оставляет один экземпляр накладной (с отметкой о передаче груза водителю-экспедитору) у себя, а остальные отдает транспортной компании. 3.
Транспортная компания (перевозчик) после доставки передает второй экземпляр накладной покупателю («Альфа»). Третий и четвертый экземпляр транспортная компания высылает грузоотправителю («Мастер») (вместе со счетом за услуги).
Пятый экземпляр оставляет у себя. 4. Грузоотправитель («Мастер»), получив от транспортной компании третий и четвертый экземпляры накладной, один из них высылает продавцу («Гермес») для подтверждения факта доставки товара покупателю («Альфа»).
Дело в том, что данная форма не удовлетворяет оформлению отношений по транзитной торговле. В ней подразумевается, что организация, отпускающая товар со склада (грузоотправитель), и выступает продавцом по договору.
При транзитной торговле, напротив, продавец не является грузоотправителем, а в сделке участвуют четыре отдельные стороны: продавец, грузоотправитель, грузополучатель-покупатель и транспортная компания. В итоге согласно действующей форме продавец («Гермес») при отпуске товаров покупателю («Альфа») не со своего склада, а со склада поставщика («Мастер») не участвует в заполнении данного документа (не может заверить его).
При этом товарно-транспортная накладная нужна организации для подтверждения доставки товара покупателю (списания транспортных расходов, если это предусмотрено договором).
Мастером» и «Гермесом») Порядок оформления документов (накладная по форме № ТОРГ-12 и счет-фактура) по второму договору (заключенному между «Гермесом» и «Альфой»)грузоотправитель поставщик по первому договору («Мастер») поставщик по первому договору («Мастер»)поставщик поставщик (продавец) по первому договору («Мастер») поставщик (продавец) по второму договору («Гермес»)грузополучатель покупатель по второму договору («Альфа») покупатель по второму договору («Альфа»)плательщик (покупатель) покупатель по первому договору и одновременно продавец по второму договору («Гермес») покупатель по второму договору («Альфа»)основание договор, заключенный между «Мастером» и «Гермесом» договор, заключенный между «Гермесом» и «Альфой» Пример оформления документов при транзитной торговле ООО «Торговая фирма «Гермес»» закупает товар по договору поставки у ОАО «Производственная фирма «Мастер»».
Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5) указано, что накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Таким образом, по мнению автора, на накладной по форме N ТОРГ-12 необходимо проставлять оттиск печати поставщика товара, а не грузоотправителя (в противном случае надо оформить договор комиссии). 2.
Рассмотрим, каковы налоговые последствия для покупателя товара в случае, если в накладной печать проставил грузоотправитель, а не поставщик. Расходами признаются документально подтвержденные затраты.
Право подписи товарной накладной в соответствии с содержанием формы N ТОРГ-12 имеют грузоотправитель и грузополучатель. Этими лицами в нашей цепочке являются первоначальный продавец и конечный покупатель.
Посредник не расписывается ни в одной накладной.Согласно Указаниям по заполнению и применению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, товарная накладная составляется в 2-х экземплярах, но при осуществлении транзитной торговли минимальное количество участников — трое, а минимальное количество договоров — два. Следовательно, согласно условиям 2 договоров, должно быть составлено всего 2 накладные в 2-х экземплярах.
Там предусмотрены лишь общие моменты, касающиеся порядка заполнения товарной накладной, которые относятся как к поставщику, так и к покупателю. Хотя в реквизитах формы документа указаны и другие лица.В ситуации, когда поставщиком является одно юридическое лицо, а грузоотправителем другое юридическое лицо, по всей вероятности, имеет место транзитная поставка товаров. Организация, отгружающая товар, является лишь одним из звеньев цепочки транзитной поставки. При осуществлении таких поставок в операциях участвуют как минимум 3 звена: продавец, посредник и покупатель. При этом посредников может быть и несколько. В Указаниях по заполнению формы N ТОРГ-12 отсутствуют пояснения по порядку заполнения первичного документа в сложившейся ситуации.Разберем ситуацию. Каждый посредник в цепочке транзитной сделки становится то покупателем, то поставщиком.
Подборка наиболее важных документов по запросу Продавец и грузоотправитель разные лица (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Нормативные акты
Продавцами на данном рынке в разные временные интервалы являлись разные Перевозчики (согласно терминологии Устава автомобильного транспорта, Перевозчик - это юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, принявшие на себя по договору перевозки пассажира, договору перевозки груза обязанность перевезти пассажира и доставить багаж, а также перевезти вверенный грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать багаж, груз управомоченному на их получение лицу): ООО "Д" и Индивидуальный Предприниматель <...>.
Укажите полное наименование и адрес последнего продавца товаров до их импорта в Сообщество.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы : Продавец и грузоотправитель разные лица
Судебная практика : Продавец и грузоотправитель разные лица
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Определение ВАС РФ от 13.03.2007 N 15596/06 по делу N А07-3599/06-А-БЛВ
В передаче дела по заявлению о признании недействительным решения налогового органа в части отказа в возмещении НДС, обязании возместить НДС, взыскании процентов в связи с нарушением сроков вынесения решения и расходов на оплату услуг представителя для пересмотра в порядке надзора судебного акта отказано в связи с отсутствием оснований, предусмотренных ст. 304 АПК РФ. В заявлении о пересмотре судебного акта в порядке надзора общество просит отменить постановление суда кассационной инстанции от 22.08.2006, решение от 13.04.2006, постановление суда апелляционной инстанции от 16.06.2006 оставить без изменения, отменить определение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 18.10.2006 о повороте исполнения решения от 13.04.2006. Заявитель указывает на нарушение единообразия в толковании и применении арбитражными судами норм права, препятствие принятию законного решения по другим делам. В заявлении, в частности, указывается на то, что компании продавца и покупателя (грузоотправителя и грузополучателя) - ООО "Компания "Метта" и ООО "Компания "Метта" являются разными юридическими лицами, поскольку имеют в собственности обособленное имущество, отвечают им по своим обязательствам, имеют самостоятельный баланс, имеют разные ИНН; в связи с указанным, движение денежных средств осуществлено между разными юридическими лицами, имеющими расчетные счета в одном банке; документы, представленные налогоплательщиком, соответствуют требованиям статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации; вынесенный судебный акт имел преюдициальное значение для других дел Арбитражного суда Республики Башкортостан.
Формы документов : Продавец и грузоотправитель разные лица
: Продавец и грузоотправитель разные лица
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Вопрос: Организация, имеющая лицензию на оптовую реализацию лекарственных средств, отгружает товар со своего склада и с коммерческого склада, с которым заключен договор о временном хранении. Адреса нахождения складов разные. Необходимо ли указывать адреса мест отгрузок (складов) в накладной ТОРГ-12 и каком разделе "Грузоотправитель" или "Поставщик"? Или можно в "шапке" ТОРГ-12 в разделе "Грузоотправитель" и "Поставщик" указать юридический адрес офиса организации? Какие возможны санкции со стороны проверяющих органов, при неправильном оформлении в накладной ТОРГ-12 разделов "Грузоотправитель" и "Поставщик"?
(Консультация эксперта, 2014) Грузоотправитель - это владелец (собственник) груза, или лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров. Согласно порядку заполнения счетов-фактур указание почтового адреса Грузоотправителя требуется только в том случае, если Продавец (собственник товара) и Грузоотправитель разные юридические лица.
Сам по себе бланк счёта-фактуры и правила, касающиеся порядка его заполнения, утверждены постановлением №1137, изданным Правительством РФ в 2011 г . Конкретно счёту-фактуре посвящен раздел I этого нормативного акта. Он указывает, что в документе должны быть указан ряд сведений, начиная с даты составления и номера, кончая идентификатором госконтракта (если счёт-фактура используется в сфере госзакупок).
Конкретно же об отправителе и получателе груза в документе указывается следующая информация :
- Наименование с указанием на форму (АО, ООО и т. д.) для организаций, имя – для ИП.
- Юридический адрес организации.
- ИНН и КПП. Если организация является налоговым агентом (к примеру, она — обособленного подразделении КПП) (п. 2 ст. 161 НК РФ), то вместо данных в графе ставится прочерк.
ВАЖНО : В 2017 году порядок указания адреса претерпел изменения!
Ранее эта графа заполнялась согласно Устава для юридического лица. Сейчас же она заполняется по ЕГРЮЛ (или по ЕГРИП для ИП). Это означает, что теперь адрес должен быть указан подробно : если в Уставе допускается указание лишь населённого пункта, то в Реестр вносятся полные данные – вплоть до номера офиса.
Подробнее об указании адреса, можно узнать .
Когда необходимо писать реквизиты?
Особенности заполнения счёта-фактуры зависят от того, по каким именно договорам она используется. Дело в том, что говорить о грузоотправителе и грузополучателе можно лишь в том случае, когда по договору происходит фактическая передача товара (груза). Если же речь идёт лишь об оказании услуг, соответствующие термины просто не используются.
При этом графы, касающиеся продавца и покупателя, в счёте-фактуре заполняются всегда . Связано это с требованиями, установленными ст. 169 НК РФ , и используемой в Кодексе терминологии. По ней любое лицо, оказывающее услуги или передающее товары, рассматривается как продавец, вне зависимости от того, кем оно является с точки зрения уже Гражданского кодекса – действительно продавцом, исполнителем и т. д. То же самое касается и покупателя.
Как грамотно заполнить строки?
Если дело касается грузоотправителя. Согласно правилам, установленным действующей редакцией постановления №1137 , строки, касающиеся грузоотправителя, заполняются следующим образом :
Теперь о ситуациях, когда заполняем строчки о грузополучателе. Постановление №1137 для грузополучателя устанавливает схожие нормы :
- Указывается название – полное либо сокращённое.
- Указывается адрес по Реестру.
- Если счёт-фактура составлена на услуги – в графе, касающейся получателя груза, ставится прочерк. Формулировка «он же» постановлением не предусмотрена.
- Если грузополучателя два или более, названия и адреса каждого указываются через точку с запятой.
Распространенные ошибки
Одной из типичных ошибок при заполнении счетов-фактур является ситуация, когда при выставлении документа, касающегося поставки товаров и оказании услуг, графы «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» забывают заполнить. В этом случае ИФНС, рассмотрев документ, может заявить, что не указаны все реквизиты – и, соответственно, не будет налогового вычета.
Другой ошибкой, более мелкой, является неправильно указанное название одной из сторон. Правила требуют, чтобы названия писались так же, как в уставных документах. Однако если ошибка незначительна и позволяет идентифицировать сторону, вычет будет предоставлен
.
Наконец, такой же незначительной ошибкой оставление пустой строки вместо проставленного прочерка, если остальные реквизиты заполнены верно. А вот уже отсутствие полного адреса по ЕГРЮЛ – ошибка значительная, которая может стать поводом для отказа в вычете.
Если представители одной стороны сделки — разные организации
Возможны ситуации, когда в качестве поставщика выступает одно лицо, а реально груз отправляется со склада другого. Такое встречается, в частности, при транзитных поставках, когда товар отправляется получателю без оформления на складе продавца-посредника. В этом случае, по сути, в сделке участвуют не две, а три стороны :
- поставщик (продавец);
- отправитель груза;
- покупатель-грузополучатель.
В том случае, когда грузоотправитель и продавец между собой не совпадают, этот факт в обязательном порядке должен быть отражён в счёте-фактуре с указанием названия, адреса и реквизитов каждого из них. Отсутствие данных может привести к тому, что налоговый вычет предоставлен не будет.
ВАЖНО : Возможны и сделки, где между собой не будут совпадать покупатель и грузополучатель. В этом случае для каждого из них тоже надо указывать полные данные.
Теперь вы знаете, как быть в ситуациях, когда продавец и грузоотправитель — разные юридические лица. То же касается и случаев, когда покупатель и грузополучатель — разные организации.
Заключение
Таким образом, можно заметить, что правильное заполнение граф счёта-фактуры – очень важная с финансовой стороны вещь. Правильное указание данных касается всех строк этого документа, в том числе и относящихся к лицам, которые отправляют или принимают груз.
"Финансовая газета", 2008, N 16
СТОРОНЫ
ПРАВООТНОШЕНИЙ В ПОСТАВКЕ:
ПОСТАВЩИК,
ПОКУПАТЕЛЬ, ГРУЗООТПРАВИТЕЛЬ
И
ГРУЗОПОЛУЧАТЕЛЬ
Заключение договора
поставки - широко распространенная в
экономическом обороте сделка. Вместе с тем
договорные правоотношения в данном случае
могут складываться не вполне стандартно:
так, в поставке и получении груза могут
участвовать организации, не являющиеся
сторонами по договору.
Стороны договора
поставки определены ст. 506 ГК РФ, где в
качестве таковых поименованы
поставщик-продавец и покупатель.
Фактически договором может
предусматриваться, что груз должен быть
доставлен не непосредственно покупателю, а
указанному им грузополучателю. Кроме того,
на практике зачастую в одном лице также не
совпадают и поставщик с
грузоотправителем.
В данном случае
правомерны следующие вопросы: каким
образом в такой ситуации должны быть
оформлены взаимоотношения сторон и к кому
предъявлять претензии в случае
неисполнения своих обязательств кем-либо
из участников.
Договор поставки в случае,
когда покупатель
и грузополучатель не
совпадают в одном лице
Условия о порядке
поставки и доставки товаров представлены в
ст. ст. 509 - 510 ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 509
ГК РФ поставка товаров осуществляется
поставщиком путем отгрузки (передачи)
товаров покупателю, являющемуся стороной
договора поставки, или лицу, указанному в
договоре в качестве получателя. Таким
образом, получателем груза могут быть две
организации:
непосредственно сам
покупатель;
грузополучатель, прямо
указанный в договоре.
Произвести
доставку не покупателю, а иной организации,
являющейся грузополучателем, поставщик
обязан в двух случаях: при прямом указании
на грузополучателя в договоре, при
предоставлении покупателем в адрес
поставщика указаний об отгрузке (передаче)
товаров иному лицу (отгрузочной
разнорядки).
Однако в обоих случаях
договор поставки должен содержать
соответствующее условие. В первом случае
договором прямо устанавливается, что
доставка осуществляется поставщиком в
адрес грузополучателя, не являющегося
покупателем. При этом в договоре необходимо
указать наименование такого
грузополучателя, а также для удобства
выполнения договорных отношений точный
адрес склада, на который должен быть
доставлен товар. Во втором случае
контрактом предусматриваются только общие
условия, в соответствии с которыми
покупатель в дальнейшем будет
предоставлять поставщику отгрузочные
разнорядки. В частности, договор в таком
случае должен содержать указания на
содержание и срок предоставляемой
покупателем разнорядки. Кроме того,
договором должно быть закреплено и само
право покупателя направлять такие
разнорядки поставщику.
Оплатить
полученные товары поставщику обязан сам
покупатель даже в том случае, когда товары
фактически доставляются иному получателю,
и даже в том случае, когда получатель прямо
поименован в договоре поставки
(Постановление Президиума ВАС РФ от 06.03.2001 N
8853/99).
Договор поставки в случае, когда
поставщик
и грузоотправитель не
совпадают в одном лице
В соответствии с п.
1 ст. 510 ГК РФ доставка товаров должна
осуществляться только поставщиком. Вместе
с тем на практике отношения, когда
поставщик и грузоотправитель не совпадают
в одном лице, не так уж и редки. В частности,
подобная ситуация может складываться при
поставке с несколькими посредниками, когда
результатом заключения ряда
последовательных договоров является
фактическая доставка товара
производителем (первичным поставщиком)
конечному покупателю. Кроме того, подобная
ситуация может складываться и по другой
причине, к примеру в случае, когда
грузоотправитель (третье лицо, не
участвующее в договоре поставки), имеющий
обязательственные правоотношения с
поставщиком по договору, исполняет его
обязательства перед покупателем
(грузополучателем) в порядке ст. 313 ГК РФ.
Однако в любом случае конечный покупатель
(грузополучатель) производит оплату
полученных им товаров не доставившему их
грузоотправителю, а своему поставщику,
участвующему в договоре поставки. Поэтому,
для того чтобы грузополучатель мог
безбоязненно принять товар от
грузоотправителя, с которым у получателя не
имеется договорных отношений, поставщику
необходимо предоставить своему покупателю
(получателю груза) письменное распоряжение
с просьбой принять исполнение обязательств
по заключенному между поставщиком и
покупателем договору от третьего лица в
порядке ст. 313 ГК РФ. В случае отсутствия
такого документа можно вести речь о
получении неосновательного обогащения со
стороны грузополучателя и о неисполнении
обязательств по поставке товара со стороны
поставщика. Сказанное означает, что
грузополучатель будет вынужден вернуть
товар отправителю и обратиться к своему
поставщику по договору с требованием о
новой поставке.
Оформление
товарно-сопроводительной
документации
Отдельную проблему при
возникновении подобных сложных
правоотношений составляет правильное
составление товарно-сопроводительной
документации, что необходимо для того,
чтобы покупатель имел возможность
выполнить свои обязательства по оплате
товара в соответствии с условиями договора
и надлежащему лицу.
Порядок заполнения
товарно-транспортной документации в
правоотношениях, в которых поставщик и
грузоотправитель не совпадают в одном лице,
установлен п. 17 Инструкции Минфина России N
156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7,
Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.1983 "О
порядке расчетов за перевозки грузов
автомобильным транспортом" (в ред. от
28.11.1997).
Фактически доставка может
осуществляться либо собственным
транспортом поставщика (покупателя,
грузополучателя), либо транспортной
компанией. В первом случае составляется
товарная накладная, во втором - к товарной
накладной необходимо составить также и
товарно-транспортную накладную (ТТН),
которая будет отражать отношения не только
между поставщиком и получателем товара, но
и между грузоотправителем и организацией,
производившей доставку.
В случае
одновременного составления ТТН и товарной
накладной первая является первичным
документом, а вторая - сводным, т.е. товарная
накладная составляется на основе и позднее
товарно-транспортной. Кроме того, в
товарной накладной реквизиты ТТН
указываются в специальной графе.
В
случае если грузоотправитель является
должником поставщика и в связи с этим в силу
ст. 313 ГК РФ исполняет обязанности
последнего перед покупателем
(грузополучателем), то в ТТН в качестве
грузополучателя записывается
первоначальный должник, т.е. покупатель, и
только в дальнейшем при получении
отгрузочной разнорядки наименование
первоначального грузополучателя
зачеркивается и прописывается
наименование второго (фактического)
грузополучателя. Кроме того, в транспортном
разделе заполняется графа
"переадресовка".
Товарная накладная
поставщика при этом также содержит
указание в качестве грузоотправителя не
собственное наименование, а наименование
обязанного третьего лица, фактически
осуществляющего поставку груза
получателю.
Л.Сальникова
Генеральный
директор
ООО "Априори"
Подписано в
печать
16.04.2008
«Транзитной» торговлей обычно называют такой способ продаж, при котором продавец реализует товар покупателю не со своего склада, а непосредственно от поставщика (производителя) товара. По отношению к поставщику продавец выступает в роли покупателя, а по отношению к конечному покупателю он является продавцом. То есть «транзитный» продавец лишь дает поручение поставщику: кому и когда тот должен отгрузить товар.
И «транзитному» продавцу, и поставщику нужно правильно оформить накладные и счета-фактуры. Иначе инспекторы могут отказать и конечному покупателю, и «транзитному» продавцу в вычете входного НДС, а также в учете расходов на покупку товаров.
Оформляем накладные при «транзитной» поставке
София, г. Видное
Мы первый раз выступаем в роли «транзитного» продавца. Покупатель сам забирает товар со склада нашего поставщика. Право собственности мы получаем от поставщика в момент передачи им товара нашему покупателю. И одновременно мы передаем право собственности своему покупателю.
Получается, что мы не сможем расписаться ни в получении этого товара, ни в его отпуске.
Как нам оформить накладную ТОРГ-12 для покупателя и как должна быть заполнена накладная поставщика, чтобы потом от инспекторов не было обвинений в нереальности сделки? И что писать в счетах-фактурах?
: Поскольку вы товар не получаете и не отпускаете своему покупателю, пропишите в договоре или в поручении на отгрузку, что грузополучателем является третье лицо. Тогда в накладной, которую поставщик оформит для вашей организации, он укажет:
- в качестве поставщика и грузоотправителя - себя;
- в качестве плательщика - вашу организацию, ведь вы для поставщика являетесь покупателем;
- в качестве грузополучателя - конечного покупателя.
Ваша организация, поскольку она не является ни грузоотправителем, ни грузополучателем, в этой накладной вообще не должна расписываться. В ней не нужно расписываться и вашему покупателю, ведь он должен получить товары, купленные у вас по вашим продажным ценам (а не по тем ценам, по которым вы покупаете товары у поставщика).
Таким образом, до момента отгрузки товара покупателю ваша организация должна передать поставщику накладную для покупателя. Именно в ней и должен расписаться представитель вашего покупателя.
Бывает, что и поставщик, и покупатель «на всякий случай» расписываются и в первой накладной (составленной поставщиком «транзитному» продавцу), и во второй (составленной «транзитным» продавцом покупателю).
Но тогда по документам получится задвоение отгрузки товара у поставщика и задвоение его получения у конечного покупателя (причем по разным ценам). Что неверно с экономической точки зрения.
Об оформлении накладных «транзитным» продавцом нам рассказали аудиторы.
ОБМЕН ОПЫТОМ
Начальник отдела методологии и внутреннего аудита ООО «ПРОДО Менеджмент»
“ Оформление ТОРГ-12 в случае транзитной торговли имеет свои особенности. Логично следующее оформление товарной накладной «транзитным» продавцом:
- в строке «Грузоотправитель» нужно указать первого поставщика;
- в строке «Грузополучатель» - конечного покупателя;
- в строке «Поставщик» - «транзитного» продавца;
- в строке «Плательщик» - конечного покупателя;
- в строке «Основание» - реквизиты договора между продавцом и покупателем товара.
Реквизиты «Отпуск груза произвел» не заполняются. При этом в накладной следует сделать отметку «Отгрузка транзитом». При таком оформлении у покупателя налоговых рисков по НДС и налогу на прибыль в связи с тем, что строка «Отпуск груза произвел» останется незаполненной, не буде т” .
После отгрузки товара вашему покупателю поставщик должен будет передать вам оригиналы двух ваших накладных:
- первую - которую он выписал вам;
- вторую - вашу накладную, которую вы составили для покупателя, но уже с подписью представителя покупателя, свидетельствующей о том, что товар им получен. Для подтверждения отгрузки поставщик может оставить себе копию этой накладной.
При заполнении своего счета-фактуры, а также при проверке счета-фактуры, полученного от поставщика, надо учесть следующие особенности. Поставщик выставляет счет-фактуру в обычном порядке, но в качестве грузополучателя по строке 4 указывает не вашу организацию, а конечного покупателя (которому вы продаете товар). А ваша организация в счете-фактуре, выставляемом покупателю, должна указать своего поставщика в качестве грузоотправителя (строка 3). Все остальное заполняете в обычном порядке.
В общем, строки «Грузополучатель» и «Грузоотправитель» в счетах-фактурах должны быть заполнены так же, как и в товарных накладных, к которым они выписаны. В таком случае претензий у проверяющих быть не должно.
Накладная с недочетами не повод для отказа в НДС-вычете
Елена Ильясова, Ростовская обл.
Мы недавно начали заниматься «транзитом». В накладных ТОРГ-12, которые нам выписывает продавец (он, кстати, тоже продает «транзитом»), просим себя указывать в качестве грузополучателей. Но склада нет ни у нас, ни у нашего продавца - просто ни он, ни мы не хотим, чтобы покупатели знали конечного поставщика. Товар доставляет дружественная нам транспортная компания. В накладных, выставляемых нашим покупателям, мы указаны как грузоотправитель. При выездной проверке инспекторы сказали, что в качестве грузоотправителя должен быть указан тот, с чьего склада идет отгрузка. Поскольку у нашего продавца склада нет (как и у нас), ставят под сомнение реальность сделки и хотят отказать в вычете НДС. Правы ли они и как нам отстоять вычет? Или при «транзитной» торговле мы вообще не имеем права на вычет НДС, так как не получали товар?
: Право на вычет НДС у «транзитного» продавца есть. И специалисты налоговой службы с этим согласны.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
“ При «транзитной» торговле «транзитный» продавец может заявить вычет по товару, который он приобрел у поставщика и продал конечному покупателю, если эти операции облагаются НДС и сам «транзитный» продавец является плательщиком этого налог астатьи 171 , 172 НК РФ . Разумеется, в бухучете эти товары «транзитный» продавец должен принять к учету, получить от поставщика счет-фактуру и первичные учетные документы.
Ну и не забывайте о том, что «транзитный» продавец обязан исчислить НДС с реализации товара конечному покупател ю” .
Но вы нарушили правила заполнения ТОРГ-12 - в качестве грузоотправителя действительно должен быть указан тот, кто отгружает товар. Это же правило действует и при заполнении транспортных накладных. Иногда налоговики отказывают в вычете, если в ТОРГ-12 и ТТН в качестве грузоотправителя указаны разные лица.
Для подтверждения вычета НДС вам нужно доказать реальность сделк ипп. 4, 5 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 . Предоставьте инспекции все договоры (как с поставщиком, так и с покупателем), связанные с куплей-продажей конкретного товара. Также приложите все накладные (товарные и транспортные), чтобы было видно, у кого вы купили товар, кто этот товар отгрузил, кому и на каком основании.
Кстати, ФАС Московской области в одном из своих постановлений пришел к выводу, что законодательство не связывает право на вычет НДС с нарушением или соблюдением порядка оформления товарных накладны хПостановления ФАС МО от 29.02.2012 № А40-127306/10-90-714 , от 22.11.2010 № КА-А40/14471-10 . Есть решения и других судов, которые считают, что неточности или ошибки в накладных не могут быть основанием для отказа в возмещении НДСПостановления ФАС СКО от 21.01.2010 № А63-654/2009-С4-30 ; 15 ААС от 03.02.2011 № 15АП-15033/2010 .
Учет продажи «транзитного» товара необходим
Галина, г. Москва
Мы товар от поставщика не получаем - он поставляется покупателю со склада нашего поставщика. На какой счет нам приходовать товар? Или его вообще можно не прогонять через бухучет? И в какой момент нам определить выручку от реализации в налоговом и бухгалтерском учете?
: Отражать товар на счетах бухучета нужно. Во-первых, иначе вы не сможете учесть в расходах стоимость проданных товаров. А во-вторых, принятие товара к учету - одно из условий для вычета входного НДСп. 1 ст. 172 НК РФ .
Несмотря на то что на свой склад вы товар не получаете, для оприходования «транзитных» товаров можно использовать счет 41 «Товары»:
- <или> субсчет 41-1 «Товары на складах», предназначенный для учета товаров на оптовых и распределительных базах, складах;
- <или> отдельный субсчет второго порядка к субсчету 41-1. Его можно назвать «Товары, продаваемые со складов поставщиков» или «Товары, продаваемые транзитом».
Некоторые используют для учета «транзитных» товаров счет 45 «Товары отгруженные», отражая на нем товары на дату получения права собственности на них от поставщика. Хотя по экономической сути на этом счете должны отражаться лишь товары, которые отгружены самой организацией в адрес покупателей.
На самом деле не столь важно, на каком конкретно счете (субсчете) вы будете учитывать транзитные товары. Главное - показать оприходование и выбытие товаров в своем бухучете.
И в налоговом, и в бухгалтерском учете выручку от продажи товара в вашей ситуации надо определить на момент получения товара покупателем от поставщик аст. 249 НК РФ ; пп. 5 , 6 ПБУ 9/99 . На эту же дату вы можете списать стоимость проданных товаров на расход ыст. 320 НК РФ ; п. 5 ПБУ 10/99 . Таким образом, у вас и оприходование, и выбытие товара будут отражены в один день.
Бухучет при доставке «транзитного» товара покупателю
Ирина Ремезова
По нашему указанию поставщик отправляет товар нашему покупателю по железной дороге. В момент передачи товара перевозчику мы получаем право собственности на него. Перевозку оплачиваем и организуем мы. Право собственности на товар к нашему покупателю переходит после получения им товара на свой склад. Какие проводки нам сделать в бухучете?
: Схема проводок по продаже товара будет такая.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| На дату получения права собственности на товар (на дату отгрузки товара поставщиком перевозчику) | ||
| Приняты к учету товары | 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах» | |
| Отражен входной НДС по «транзитным» товарам | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
| Начислен НДС при отгрузке товара покупателю | ||
| Право собственности покупатель получает позднее, поэтому и в бухгалтерском, и в «прибыльном» налоговом учете выручку отражать пока ран опп. 5 , 6 ПБУ 9/99
; ст. 249 НК РФ
. Но НДС вы должны начислить при отгрузке товара |
||
| На дату перехода права собственности на товар к покупателю (на дату получения товара покупателем от перевозчика) | ||
| Отражена выручка от реализации «транзитных» товаров | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» |
| Списана стоимость «транзитных» товаров | 90-2 «Себестоимость продаж» | 41, субсчет 1 «Товары на складах» |
| Начислен к уплате в бюджет НДС при отгрузке товара покупателю | 90-3 «НДС» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| Стоимость услуг по перевозке товара учтена в расходах текущего месяца | 44 «Издержки обращения» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| Отражен НДС с транспортных услуг | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| На дату получения счета-фактуры от поставщика | ||
| НДС по товарам предъявлен к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» |
| На дату получения счета-фактуры от перевозчика | ||
| НДС по транспортным услугам предъявлен к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» |
Продажа заграничного товара без завоза в Россию НДС не облагается
Анастасия, Ставропольский край
Наша организация приобретает в Турции оборудование для дальнейшей продажи в Израиль без ввоза на территорию России. Каков порядок исчисления НДС и налога на прибыль при такой «транзитной» торговле?
: В вашей ситуации «транзитной» торговли как таковой нет, ведь ваш поставщик не отгружает товары напрямую вашему покупателю. Вы просто не завозите товар в Россию.
Поскольку вы не импортируете товар, вы не должны платить «импортный» НДС. Более того, в момент начала отгрузки/транспортировки товар не находится на территории РФ. Следовательно, местом реализации товара Россия не является и вы вообще не должны облагать российским НДС такую реализаци ю
